Читать книгу Налоговая проверка: курс защитника или как сохранить миллионы - Андрей Николаевич Назаркин - Страница 1

НАЧАЛО НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

Незваный гость – хуже татарина.

Ни для кого не секрет, когда к вам звонит человек и представляется налоговым инспектором – наступает временное замешательство в сознании, переходящее в холодную тяжесть где-то в районе желудка. Ведь ничего в этом мире не может (кроме здоровья, конечно) принести столь неприятное чувство – чувство потери части вами кровно заработанного! А звонок налогового инспектора как раз и пробуждает это чувство.

Налоговая проверка – это испытание для любого человека, связанного с бизнесом. Испытание это достаточно долговременное по времени и может растянуться с учётом всех приостановок, дополнительных мероприятий налогового контроля, выдержкой временного интервала для разногласий по акту проверки, дополнительным мероприятиям на срок до 1 года. Стоит ли говорить каких моральных и физических сил это может потребовать от вас – простых налогоплательщиков, сколько успокоительного надо выпить, сколько сердечного надо проглотить.

Налоговая система в России не совершенна, однако стремиться с каждым годом к упрощению различных процедур, вводит электронные сервисы, создаёт более доступные и прозрачные механизмы для расчётов налогов (например, патентная). В то же время, если уж вы попали «под прицел», который определил отдел налогового планирования и вменил предполагаемую сумму доначислений (по неофициальной информации сейчас минимум составляет 2 млн. руб.), то драться за эту сумму вам придётся как говорится не на жизнь, а насмерть. Инспектор должен подтвердить предполагаемую сумму доначислений, вы же опровергнуть её и притом законными методами.

Но давайте обо всем по порядку.

Звонивший инспектор должен представиться (ФИО), назвать свою должность, цель звонка. Обычно – это назначение камеральной (КНП) или выездной (ВНП) налоговой проверки. Лично для меня в настоящий момент разница в этих двух видах проверок сводится лишь к 3 отличиям: 1) период проверки, 2) вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки (у камеральной его нет) и 3) место проведения проверки. Если место проведения выездной проверки на территории налогового органа (а такое случается довольно часто), то вообще признаки отличия сводятся к минимуму. Как известно, при выездной налоговой проверке охватывается период в 3 последних года, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, камеральная же охватывает декларацию, представленную за последний отчётный (налоговый) период. Почему же так мало отличий в этих двух видах проверок, ведь одна проводится на территории налогового органа, другая у налогоплательщика «на земле»? Да, действительно, различий стало немного ввиду унификации администрирования со стороны налогового органа (ранее, например, при камеральной налоговой проверке осмотры территорий налогоплательщика не производились – сейчас практикуется регулярно). Мероприятия налогового контроля что при ВНП, что при КНП сейчас отрабатываются по полному списку и что уж греха таить смахивают на оперативно-следственные мероприятия.

Вернёмся к звонку инспектора. Если проверка камеральная, то скорее всего данный звонок для вас не будет являться неожиданным, поскольку он связан с предоставлением вами последних налоговых деклараций за ближайшие налоговые периоды, в которых заявлены либо большие вычеты по НДС, либо убытки от финансово-хозяйственной деятельности, также основанием для проверки являются отклонения от среднеотраслевых показателей осуществляемого вами вида деятельности, подача вами уточнённых налоговых деклараций. Вообще, как камеральная, так и выездная налоговая проверка может быть назначена по большому ряду причин, вызвавших подозрения у налогового органа в вашей отчётности.

Поэтому из этого первого звонка инспектора вы должны почерпнуть сразу всю первичную информацию:

*ФИО, должность инспектора;

*Вид проверки (камеральная, выездная или встречная);

*Период проверки (за какой период, по какой декларации или по какому контрагенту);

*Начало проверки (дата вынесения решения, если выездная);

*Выставлено ли требование о предоставлении документов;

*Когда инспектор планирует прибыть на проверку (если выездная);

*Способ доставки инспектора на территорию проверяемого лица (если выездная), т.е. самолично, либо вашим транспортом.

Пожалуй, это все основные первичные вопросы, которые вам необходимо уяснить при первом звонке инспектора.

Далее, исходя из вида налоговой проверки, мы будет строить свои взаимоотношения с инспектором в рамках проводимой проверки. Про алгоритм действий при камеральной и встречной проверке мы поговорим в следующих разделах данного курса, поскольку фактическое их начало следует за предоставлением документов.

При выездной налоговой проверке вам следует руководствоваться следующими советами по организации взаимодействия с проверяющим:

Поинтересоваться как инспектор планирует добираться до вас для проведения проверки (своим транспортом, либо вашим, в какое время). Поскольку льготы бесплатного проезда в городском и пригородном сообщении у налоговых органов нет, скорее всего обязанность по доставке налогового инспектора на проверку и обратно, ляжет на вас. Если у вас нет транспорта – оплачивайте такси! (поверьте, что это поможет вам сэкономить на мелочах «незамеченных» инспектором). При этом не предлагайте денег инспектору за оплату такси (оплатите сами). Этим вы продемонстрируете свою заботу и предрасположите его к себе.

Организация рабочего места инспектора у вас. Рабочее место должно быть светлым, чистым, тихим (можно использовать конференц-зал, либо красную комнату). Желательно наличие стационарного телефона, компьютерной сети, но(!) без выхода в интернет. Данный электронный ресурс может быть использован инспектором не в вашу пользу для получения им необходимой оперативной и иной информации. Наличие чайника, воды, заварных пакетиков и сахара – одно из обязательных условий (помните про «незамеченные» мелочи). Ни в коем случае не следует помещать инспектора в холодные, сырые, глухие помещения, поскольку он может сразу воспользоваться

В таком случае, вам придётся предоставлять в налоговый орган, где будет проводится проверка, заверенные копии всех первичных бухгалтерских документов, составлять описи, а это очень большой объём работы. Это вам не на руку и ещё по одной причине, которую изложу в разделе «Выемка документов» настоящего курса.

В течение дня с периодичностью 1 раз в 2 часа посещать инспектора, интересуясь «не нужно ли чего?», проявляя, таким образом, ваше соучастие к его процессу работы.

Не было бы лишним перед началом проверки провести краткий вводный курс о своём бизнесе, акцентируя внимание на социальную значимость вас как работодателя и налогоплательщика.

В конце рабочего дня (либо перед уходом инспектора) необходимо проставлять отметки о фактическом местонахождении инспектора у вас на проверке. Эта статистическая ведомость (журнал) в дальнейшем может сыграть немаловажную роль в отстаивании ваших интересов. Поскольку согласно п. 6 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев».

При общении с инспектором проявляйте такт и предусмотрительность, но ни в коем случае не высокомерие и нетерпение. Вашу самодостаточность он и сам увидит. Не надо панибратства и пошлости. При этом чувство собственного достоинства никто не отменял.

! Вопрос организации взаимодействия с проверяющим во время налоговой проверки является одним из ключевых, который влияет как на атмосферу всего хода проверки, так и на её результаты. Будьте гостеприимными хозяевами, несмотря на то, что к вам пришли без приглашения!

ОСМОТР

На одного человека, способного мыслить, найдется,

по крайней мере, сто, способных наблюдать.

Меткий наблюдатель, несомненно, встречается редко,

но глубокий мыслитель – еще реже.

Осмотр – как мероприятие налогового контроля, является одним из многих инструментов, применяемых проверяющим в ходе проведения налоговой проверки. Осмотры проводятся для получения более полной информации у проверяющего, как в отношении проверяемого лица, так и его контрагентов. Часто осмотры, необходимости в которых нет, являются чисто формальным мероприятием, поскольку проводятся для внутренней отчётности по вопросам комплексности и углублённости проведения проверки.

Налоговые органы вправе в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Данное мероприятие налогового контроля регламентируется Налоговым Кодексом РФ:

Что же нужно знать налогоплательщику, т.е. вам уважаемые читатели, чтобы результаты данного мероприятия налогового контроля «не вышли боком», как себя обезопасить и как использовать свои права в целях противодействия неправомерному или недостоверному осмотру? Ответ на этот вопрос приводится в следующем ниже контенте.

Сотрудники налоговых органов не вправе осматривать жилые помещения проверяемого физлица, а также другое его имущество, находящееся в жилых помещениях (ст. ст. 91, 92 НК РФ).

За незаконный отказ (воспрепятствование) проверяющим в доступе к осмотру производственных, складских, торговых и других помещений и территорий, используемых для ведения бизнеса, налоговики могут оштрафовать руководителя фирмы или предпринимателя на 10 000 руб. Воспрепятствование заключается в активных действиях проверяемого лица, в результате которых доступ инспекторов в помещение или на территорию затруднен. Если же при осмотре проверяемое лицо не присутствовало, то оно никак не могло препятствовать доступу.

Проверяемый налогоплательщик (его представитель), а также его работники вправе присутствовать при осмотре. То есть они могут сопровождать инспекторов. Чтобы проверяемое лицо могло реализовать свое право находиться при осмотре.

Осмотр должен проводиться на основании мотивированного постановления инспектора, проводящего камеральную проверку. Такое постановление должно быть утверждено руководителем ИФНС (его замом). В случае вручения этого документа в бумажном виде налогоплательщик или его доверенное лицо должны расписаться в его получении. Вместе с постановлением ревизоры обязаны предъявить служебные удостоверения. А вот для проведения осмотра территорий и помещений в рамках выездной проверки постановление об осмотре составляться не должно.

Любой осмотр должен происходить в присутствии как минимум двух понятых. Причем ими не могут быть сотрудники налоговых органов или лица, заинтересованные в исходе дела. А вот запрета привлекать в качестве понятых работников проверяемого лица в Налоговом кодексе нет.

Результаты осмотра оформляются протоколом, который должен соответствовать установленным в НК требованиям. Он подписывается всеми лицами, принимавшими участие в осмотре, включая представителя налогоплательщика и понятых. К протоколу должны быть приложены все материалы, полученные при осмотре, в частности фотографии, видеозаписи, копии отснятых налоговиками документов.

Осмотр помещений (территорий) контрагента проверяемого налогоплательщика неправомерен.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2011 по делу N А55-3314/2011.

ФАС указал, что в соответствии со ст. 92 НК РФ осмотр помещений можно проводить только в отношении того лица, которое проверяют.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, п. п. 3.1, 4 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе осматривать любые помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения.

В соответствии с п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо, производящее выездную налоговую проверку, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. То есть НК РФ предусматривает возможность проведения осмотра территорий и помещений в рамках выездной налоговой проверки. При этом речь идет об осмотре помещений и территорий самого налогоплательщика, а не его контрагентов.

Однако осмотр не принадлежащих налогоплательщику территорий и помещений сам по себе не нарушает его права и законные интересы. Поэтому судебная практика в настоящее время складывается в пользу налоговых органов. Суды признают протоколы таких осмотров надлежащими доказательствами. Такая точка зрения, в частности, высказывалась в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.10.2010 N А33-15466/2009, от 23.09.2010 N А33-166/2010, от 22.09.2010 N А33-916/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 N А03-10105/2009.

Очень часто проверяющими используются материалы осмотра, предоставленные органами МВД. Является ли допустимым доказательством налогового правонарушения протокол (акт) осмотра, произведенного органами внутренних дел (ст. 36, п. 3 ст. 82, п. 1 ст. 92 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 92 НК РФ должностное лицо инспекции в ходе выездной налоговой проверки вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов проверяемого налогоплательщика. О производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 36 НК РФ по запросу инспекции в упомянутых проверках участвуют органы внутренних дел. При выявлении обстоятельств, которые требуют совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (п. 2 ст. 36 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах, а также осуществляют обмен другими необходимыми сведениями в целях исполнения возложенных на них задач.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определениях от 04.02.1999 N 18-О, от 25.11.2010 N 1487-О-О, от 25.01.2012 N 167-О-О, результаты оперативно-розыскных мероприятий являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые были получены с соблюдением требований Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" и могут стать доказательствами после закрепления их надлежащим процессуальным путем.

ФНС России в Письме от 17.07.2013 N АС-4-2/12837 разъяснила, что при использовании налоговыми органами результатов оперативно-розыскной деятельности в качестве доказательств необходимо учитывать следующее. Если данные результаты не отвечают требованиям, предъявляемым арбитражным процессуальным и гражданским процессуальным законодательством к доказательствам, необходимо их закрепление в надлежащей форме путем проведения соответствующих мероприятий налогового контроля. В противном случае данные результаты являются лишь сведениями об источниках фактов, а не доказательствами. При этом ФНС России сослалась на Определения Конституционного Суда РФ от 04.02.1999 N 18-О, от 25.11.2010 N 1487-О-О, от 25.01.2012 N 167-О-О и др.

Исходя из п. 45 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", полученные в результате оперативно-розыскных мероприятий материалы могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных Налоговым кодексом РФ правонарушениях (п. 7 ст. 101.4 НК РФ), если такие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

И ещё одно немаловажное обстоятельство, которое вы должны иметь ввиду при оспаривании результатов неправомерного осмотра и признании его в качестве недопустимого доказательства.

Очень часто, при осмотре объектов недвижимости, зданий, помещений, сооружений, объектов незавершённого капитального строительства, проверяющими проводится сверка с инвентаризационными, ресурсно-сметными, плановыми и чертёжными документами существующих объектов. Если говорить об образовании проверяющих (налоговых инспекторов), то в основной массе это экономисты и юристы. Поэтому сверка вышеупомянутых объектов недвижимости с инвентаризационными, ресурсно-сметными, плановыми и чертёжными документами должна подразумевать специальные познания в этих областях и, соответственно, проверяющие должны иметь специальное образование (например, в промышленно-гражданском строительстве). Поэтому отсутствие при проведении осмотра таких объектов специалистов, привлечённых на договорной основе с налоговым органом, может явиться основанием для признания таких осмотров как недопустимого доказательства при проведении мероприятий налогового контроля в ходе налоговой проверки.

! Таким образом, владея определёнными знаниями своих прав, как налогоплательщика, можно свести негативные последствия такого мероприятия налогового контроля как неправомерный осмотр к нулю, признав его в качестве недопустимого доказательства, полученного в ходе налоговой проверки.

ОПРОСЫ СВИДЕТЕЛЕЙ

Всё что было сказано –

может быть использовано против Вас.

Опросы свидетелей – как мероприятие налогового контроля, является бичом как для проверяющих, так и для налогоплательщиков. И вот почему.

Данное мероприятие закреплено в статье 90 НК РФ «Участие свидетеля».

Проверяющие налево и направо используют это право, привлекая в качестве свидетелей огромное число лиц, в том числе и не располагающих достоверной информацией по интересующим вопросам. Растёт, таким образом, бумажный документооборот, сделаны непродуктивные усилия по опросу, а результат – нулевой.

Вот скажите, может ли, допустим бармен, как работник в проверяемой организации, знать о контрагенте осуществляющем СМР на другом объекте недвижимости в этой же организации? Он что участвовал в переговорах и тендерах по поиску и заключению договоров с данным контрагентом? Или он знает о всех объектах недвижимости (в том числе арендованных), которые имеются в организации в которой он работает? Его обязанности строго регламентированы должностными инструкциями бармена, но никак не финансового или технического директора. Отсюда и качество показаний данного «свидетеля».

А что если один такой «свидетель» говорит одно, другой противоположное, третий путается в показаниях, четвёртый не помнит, пятый не является на опрос, шестой наговаривает в отместку за прошлые обиды и т.п.

Вот и получается, что проверяющие цепляются как за соломинку за показания «свидетелей» взятые в нужном для них контексте, а проверяемый налогоплательщик должен эти показания опровергнуть, придав им статус недопустимого доказательства.

Предусмотрев участие свидетеля в процессе налогового контроля, НК РФ не предусмотрел соответствующего способа контроля за показаниями самих свидетелей (лжесвидетельство). НК РФ не содержит гарантий от самообвинения, либо наговора. Налогоплательщик и свидетель не должны совпадать, когда речь идёт о проверке исполнения налоговых обязательств данных лиц.

На что же нужно вам, уважаемые читатели-налогоплательщики обратить внимание, когда в отношении вас проводится такое мероприятие налогового контроля, как «Опрос свидетеля».

У меня, исходя из своей практики, есть только два варианта рекомендаций.

Запретить всем сотрудникам вашей организации под расписку, кроме высшего руководящего состава (руководитель и главный бухгалтер), давать какие-либо показания в налоговых органах, касающихся финансово-хозяйственной деятельности вашей организации.

А как же пункт 3 статьи 90 НК РФ спросите вы, в котором говорится: «3. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации»?

Давайте обратимся за ответом на этот вопрос к статье 128 «Ответственность свидетеля» того же НК РФ.

И так, что такое налоговое правонарушение? Согласно статьи 106 НК РФ «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».

Таким образом, если в отношении вас только проводится налоговая проверка и не вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не вступило в силу, отказ от опроса будет логичным и без каких-либо последствий. Явиться вы можете, но давать показания не обязаны!

Для опросов в отношении руководителя или главного бухгалтера организации я бы порекомендовал следующие приёмы:

*нужно чётко понимать те обстоятельства, по которым вас опрашивают и к каким налоговым правонарушениям это приведёт;

*нужно давать краткие, чёткие и недвусмысленные ответы;

*в случае затруднения не нужно употреблять слова «не знаю», «не помню», лучше «надо посмотреть», «что-то знакомое»;

*в самых крайних случаях ссылаться на ст.51 Конституции РФ;

*не лениться перечитать внимательно перед подписанием протокол опроса, чтобы в нём не было контекстных формулировок.

Кроме всего прочего хотелось бы обратить ваше внимание на некоторые обстоятельства, которые могут возникнуть при опросах вас как свидетелей, и которые могут в силу тех или иных причин явиться недопустимыми доказательствами при совершении вами налогового правонарушения.

Объяснения свидетеля, полученные сотрудниками органов внутренних дел, не являются допустимым доказательством, даже если они привлекались к проведению проверки:

Постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2014 по делу N А08-991/2013;

Протокол допроса (объяснения) свидетеля, составленный (полученные) органами внутренних дел, не является допустимым доказательством, если инспекция не подтвердила эти сведения в рамках мероприятий налогового контроля:

Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2013 по делу N А40-62435/12-116-140,

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.01.2012 N Ф03-5901/2011 по делу N А73-2068/2011;

Протокол допроса, составленный вне рамок налоговой проверки, не может являться доказательством по делу о налоговом правонарушении:

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.06.2016 N Ф10-1572/2016 по делу N А54-5473/2015,

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.09.2012 по делу N А65-31425/2011;

Проведение допроса свидетелей во время приостановления выездной налоговой проверки неправомерно:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2010 по делу N А78-8715/2009,

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 по делу N А65-23705/2009 (Определением ВАС РФ от 14.02.2011 N ВАС-15622/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ);

В период приостановления выездной проверки допрос работников налогоплательщика вне его территории неправомерен, однако не влечет отмены решения по проверке:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.05.2014 по делу N А46-7453/2013;

В период приостановления выездной проверки допрос работников налогоплательщика на территории инспекции неправомерен:

Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2011 N КА-А40/6921-11 по делу N А40-98225/10-4-449;

Показания свидетеля, полученные налоговым органом по телефону, не соответствуют положениям ст. 90 НК РФ:

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2010 N КА-А40/4027-10 по делу N А40-59811/09-20-400;

Отсутствие в объяснениях свидетелей информации о том, что они были предупреждены об ответственности за дачу ложных показаний, влечет признание результатов допроса ненадлежащим доказательством:

Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2011 N КА-А40/5128-11 по делу N А40-32757/10-142-195;

Перечень лиц, которые могут участвовать при допросе свидетеля, не ограничен:

Письмо ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/23706@;

Протокол допроса не является надлежащим доказательством, если свидетелю не были разъяснены его права:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2010 по делу N А19-15652/09;

Протокол допроса не признается надлежащим доказательством, если подпись свидетеля поставлена не в отведенной для этого графе:

Постановление ФАС Уральского округа от 05.03.2009 N Ф09-1047/09-С2 по делу N А76-6862/2008-39-127;

Протокол допроса является ненадлежащим доказательством, если в нем отсутствует подпись должностного лица, проводившего допрос:

Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2010 N КГ-А40/786-10-П по делу N А40-36349/08-127-90;

Протокол допроса, в котором отсутствуют паспортные данные свидетеля, является ненадлежащим доказательством:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.10.2012 по делу N А78-10704/2011

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.07.2010 по делу N А19-15652/09;

Отсутствие в протоколе информации о дате и месте проведения допроса является основанием для признания такого протокола ненадлежащим доказательством:

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А40/10919-09 по делу N А40-96441/08-4-462,

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.10.2009 по делу N А65-3412/2009.

! Бояться опросов не нужно. Предупреждён – значит вооружён! Но думайте о чём говорите, к чему это может привести и о чём лучше промолчать…

ТРЕБОВАНИЕ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ

Подумай раз, прежде чем что– либо дать,

дважды прежде чем что– либо принять,

и тысячу раз прежде чем что– либо потребовать.

Порядок представления документов, истребуемых в рамках налоговых проверок, закреплен в ст. 93 НК РФ. Это означает, что при проведении обоих видов налоговых проверок, указанных в п. 1 ст. 87 НК РФ, – камеральной и выездной – применяются одинаковые правила о форме представления истребуемых документов.

Требование о предоставлении документов на выездную налоговую проверку.

Как следует из анализа положений п. 12 ст. 89, п. 2 ст. 93 НК РФ, при необходимости должностные лица налоговых органов вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе истребованных в порядке ст. 93 НК РФ. Например, это может быть вызвано плохим качеством копий документов или тем, что нужна сверка с оригиналами.

Для этого налоговый орган должен передать вам специальное уведомление. Его рекомендуемая форма приведена в Письме ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622.

Вместе с тем в п. 4 ст. 31 НК РФ установлены правила передачи налоговыми органами документов, используемых ими при реализации своих полномочий. Полагаю, что эти правила применимы и в отношении уведомления, поскольку оно входит в число таких документов.

В соответствии с ними существует несколько способов передачи налоговым органом документов (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ):

1) вручение под расписку.

Момент получения уведомления, переданного таким способом, можно определить по отметке, которую на нем проставляет налогоплательщик или его представитель (форма уведомления предусматривает специальное поле для данной отметки);

2) направление по почте заказным письмом.

Уведомление, направленное налогоплательщику по почте, считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (п. 6 ст. 6.1, абзац. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).

3) передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

Отмечу, что лицам, для которых Налоговым кодексом РФ установлена обязанность подавать декларацию (расчет) в электронной форме, п. 4 ст. 31 НК РФ предусматривает передачу документов из налогового органа только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов при выездной проверке по общему правилу допускается только на территории налогоплательщика. Вместе с тем указанная норма предусматривает исключения из этого правила:

1) выездная проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

2) оригиналы документов налоговый орган получил в ходе выемки в порядке ст. 94 НК РФ.

Добавлю, что ФНС России в Письме от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 (п. 5.5) привела еще одно исключение из названного правила: ознакомление с подлинниками истребованных документов (в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ), если налогоплательщик не выразил согласие на такое ознакомление на своей территории.

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ налоговики могут потребовать от вас документы только в виде заверенных копий, а вы, соответственно, обязаны представить документы именно в виде заверенных копий.

Поэтому, если в ответ на требование налогового органа представить заверенные копии каких-либо документов вы дадите им оригиналы, налоговики могут расценить ваши действия как нарушение требования о представлении документов. В результате вас могут привлечь к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Однако существует судебная практика, согласно которой если в ответ на требование представить заверенные копии документов налогоплательщик представил оригиналы, то он предпринял все зависящие от него действия по представлению истребуемых документов. Поэтому вина налогоплательщика в непредставлении документов отсутствует (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2007 N А57-755/07).

Учтите, если вы представили оригиналы документов вместо запрашиваемых по требованию налогового органа копий, то по завершении налоговой проверки вы вправе потребовать возврата подлинных документов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2012 N А13-974/2011).

Как известно, выездная проверка, по общему правилу, проводится на территории (в помещении) налогоплательщика (абзац. 1 п. 1 ст. 89 НК РФ).

Проверяемый налогоплательщик обязан предоставить налоговикам возможность ознакомиться на месте с любыми документами, которые связаны с исчислением и уплатой налогов, являющихся предметом выездной проверки (абзац. 1 п. 12 ст. 89 НК РФ, Письма Минфина России от 17.11.2011 N 03-02-07/1-395, от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228, от 25.03.2009 N 03-02-08-20).

Однако, как правило, ознакомления с документами на территории налогоплательщика налоговикам недостаточно. Ведь они должны приобщить документы, которые подтверждают их выводы по результатам выездной проверки, непосредственно к материалам проверки.

В связи с этим Налоговый кодекс РФ предоставляет инспекциям право истребовать у налогоплательщиков необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, абзац. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ, Письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-02-08/16, от 17.11.2011 N 03-02-07/1-395, от 11.05.2010 N 03-02-07/1-228). Этому праву соответствует обязанность налогоплательщика подчиниться правомерному требованию налоговиков о представлении документов (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Иначе говоря, в период проверки проверяющий инспектор вправе предъявить вам требование о представлении тех или иных необходимых ему документов. А вы обязаны их представить.

При этом имейте в виду, что в ходе проверки вам могут предъявить несколько требований о представлении документов. Ведь в их количестве Кодекс налоговые органы не ограничивает.

Итак, чтобы истребовать документы, инспекторы, проводящие выездную проверку, должны передать проверяемому налогоплательщику (его представителю) требование о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ).

Форма требования о представлении документов (информации) (далее – требование) содержится в Приложении N 15 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. Форма требования, утвержденная Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, предусматривает отражение в ней в том числе следующих сведений:

– статьи Налогового кодекса РФ, которая является основанием для истребования документов, и срока их представления;

– наименования документов, периода, к которому они относятся. При наличии у налогового органа соответствующей информации в требовании указываются реквизиты и иные индивидуализирующие признаки запрашиваемых документов;

– информации о том, в каком виде и куда следует представлять документы и что грозит налогоплательщику по закону, если он их не представит.

Зачастую налоговики формулируют свое требование о представлении документов таким образом, что из него сложно установить, какие именно документы нужно представить.

Например, налоговые органы указывают в требовании: "Представить счета-фактуры, выставленные в течение 2016 г.".

Как видим, в данной ситуации налогоплательщик в принципе может понять, о каких документах идет речь. И даже может добросовестно представить налоговикам все документы, которые соответствуют заявленным критериям. В обычной ситуации именно так и следует поступить, чтобы не вступать в конфликт с налоговиками.

Но, если представить все документы невозможно или нецелесообразно, имейте в виду следующее.

Требование о представлении документов, которое сформулировано в общем виде (например, как приведено выше), без указания индивидуализирующих признаков запрашиваемых документов, суд может признать незаконным полностью или в соответствующей части.

Кроме того, если вы не представите документы, которые в требовании не индивидуализированы и не перечислены "по-документно", и налоговики привлекут вас за это к ответственности, вы сможете оспорить их решение в судебном порядке. Дело в том, что штраф за несвоевременное представление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ назначается из расчета 200 руб. за каждый истребованный, но не представленный документ. Если документы обозначены в требовании группой или требование сформулировано в общем виде, рассчитать штраф невозможно.

Об этом свидетельствует судебная практика. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.04.2008 N 15333/07 отметил, что требование о представлении документов должно содержать достаточно определенные данные об истребуемых документах. Несоблюдение этих условий влечет за собой невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Порядок передачи налогоплательщику требования о представлении документов в рамках выездной проверки зависит от места ее проведения.

1. Если выездная проверка проводится на территории налогоплательщика, инспекция обязана вручить требование ему или его представителю лично под расписку (абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ).

Только в случае невозможности личного вручения требования оно может быть направлено налогоплательщику способом, определяемым согласно п. 4 ст. 31 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 93 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.09.2013 N АС-4-2/16981). В соответствии с этой нормой налогоплательщику, который хотя бы одну декларацию (расчет) обязан подавать в электронной форме, инспекция направляет требование через оператора электронного документооборота. Порядок передачи требования в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@. При отсутствии у налогоплательщика обязанности представлять декларацию (расчет) в электронной форме после неудавшейся попытки личного вручения требования инспекция может направить его по своему выбору:

– либо на бумажном носителе по почте заказным письмом;

– либо в электронной форме через оператора электронного документооборота.

2. Если выездная проверка проводится по месту нахождения инспекции (абзац. 2 п. 1 ст. 89 НК РФ). В рамках такой проверки правило о приоритете личного способа вручения требования не применяется. Дело в том, что абзац. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ, который его устанавливает, на этот случай не распространяется, поскольку адресован проверяющим, находящимся на территории налогоплательщика. Способы передачи требования налогоплательщику проверяющими, проводящими выездную проверку в инспекции, определяются в соответствии с абзац. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ:

– в том случае, если налогоплательщик обязан подавать хотя бы одну декларацию (расчет) в электронной форме, он получает требование через оператора электронного документооборота;

– в остальных случаях требование передается ему путем личного вручения, посредством отправки по почте заказным письмом или через оператора электронного документооборота. Какой из этих способов передачи требования выбрать, инспекция решает самостоятельно.

Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ утверждена форма Требования о представлении документов (информации) (Приложение N 15). Она обязательна для применения налоговыми органами в силу п. 3 данного Приказа. Положениями Налогового кодекса РФ не уточняется, какие нарушения при выставлении требования свидетельствуют о его неправомерности (полной или частичной), влекущей, в частности, невозможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за неисполнение такого требования.

Однако есть ряд нарушений при выставлении требования о представлении документов (информации), при наличии которых суды, как правило, признают такое требование неправомерным полностью или частично. Приведем некоторые из них:

– из требования неясно, какие документы нужно представить;

– истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки;

– истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган.

Подчеркну, что во всех приведенных случаях налоговики почти наверняка привлекут вас к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и свое право не исполнять требование вам придется отстаивать в суде. И хотя судебная практика в таких ситуациях, как правило, на стороне налогоплательщика, я настоятельно рекомендую избегать конфликта с проверяющими и стараться максимально полно выполнять их требования. Конечно, в меру возможностей и не в ущерб своим интересам.

Требование о представлении документов может быть предъявлено налоговым органом в период проведения (абзац. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93, абзац. 1, 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57):

1) выездной налоговой проверки.

Напомню, что первым днем выездной проверки считается дата принятия решения о ее назначении. А ее последним днем признается дата составления справки о проведенной проверке (п. п. 8, 15 ст. 89 НК РФ). При этом по общему правилу срок проверки не должен превышать двух месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ).

2) дополнительных мероприятий налогового контроля, назначаемых после окончания выездной проверки.

По общему правилу продолжительность таких мероприятий составляет не более одного месяца (абзац. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Для их проведения требуется решение руководителя налоговой инспекции или его заместителя, принимаемое, если в ходе рассмотрения материалов проверки выяснилось, что доказательств недостаточно (п. 6 ст. 101 НК РФ). В решении должны быть указаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а также срок и конкретная форма их проведения (п. 6 ст. 101 НК РФ). В частности, в нем должно быть указано на истребование документов, если инспекция осуществляет его в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля.

Требование о предоставлении документов на камеральную налоговую проверку.

О начале камеральной проверки налогоплательщика извещать не будут. Проверка проводится автоматически по каждой представленной декларации (расчету) (п. 2 ст. 88 НК РФ), как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений.

Узнать о том, что в вашем случае проводится углубленная камеральная проверка, вы можете только тогда, когда налоговый орган запросит у вас пояснения, истребует документы, начнет встречную проверку ваших контрагентов и т.п.

Это вполне законно. Законодательство не обязывает налоговые органы ставить вас в известность о том, что они будут проводить углубленную проверку вашей отчетности.

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Однако есть отдельные случаи, когда у вас все-таки могут запросить документы в связи с проведением камеральной проверки. Например, инспекции разрешается запрашивать документы, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ вы должны были приложить к декларации (расчету), но не приложили. Право инспекции на их истребование следует из п. 7 ст. 88 НК РФ.

Существуют и другие случаи, когда в качестве исключения из общего правила налоговому органу предоставляется право истребовать документы (сведения) при камеральной проверке. Перечислю некоторые из них:

при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению, т.е. сумма предъявленных вычетов превышает общую сумму начисленного налога к уплате, и полученная разница подлежит возврату (зачету) (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ, п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57);

при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ). Какие именно налоги относятся к связанным с использованием природных ресурсов, в Налоговом кодексе РФ не уточняется. На мой взгляд, к таким налогам можно отнести налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ), водный налог (гл. 25.2 НК РФ), земельный налог (гл. 31 НК РФ);

при проверке декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций или НДФЛ участника договора инвестиционного товарищества. По данному основанию налоговые органы могут истребовать сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества (п. 8.2 ст. 88 НК РФ);

при проверке уточненной декларации (расчета), в которой сумма налога к уплате меньше либо сумма убытка больше, чем в ранее поданной отчетности за тот же период. Запросить документы при ее проведении проверяющие могут при условии, если такая "уточнёнка" подана по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной отчетности за соответствующий период. По данному основанию инспекция вправе истребовать следующие документы (п. 8.3 ст. 88 НК РФ):

– первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой отчетности;

– аналитические регистры налогового учета, на основании которых были сформированы указанные показатели налоговой отчетности до и после их корректировки;

при проведении камеральных проверок деклараций (расчетов), представленных участниками региональных инвестиционных проектов, по налогам, при исчислении которых они использовали льготы, предусмотренные для указанных участников Налоговым кодексом РФ и (или) законами субъектов РФ (п. 12 ст. 88 НК РФ). По данному основанию налоговый орган вправе запросить сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к таким проектам и (или) их участникам, которые установлены Налоговым кодексом РФ и (или) законами соответствующих субъектов РФ (п. 12 ст. 88 НК РФ).

при выявлении любого противоречия (несоответствия), названного в п. 8.1 ст. 88 НК РФ, если оно свидетельствует о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы НДС к возмещению. В частности, это допустимо, когда на такое занижение или завышение указывает факт противоречия сведений об операциях, содержащихся в представленной декларации по НДС, или их несоответствие данным любого из следующих документов (п. 8.1 ст. 88 НК РФ):

– декларации по НДС, представленной другим налогоплательщиком, иным лицом, обязанным подать декларацию по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ;

– журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленного в инспекцию лицами, для которых в гл. 21 НК РФ предусмотрена такая обязанность;

в случае выявления указанного противоречия (несоответствия) в ходе камеральной проверки декларации по НДС инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к соответствующим операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). В качестве иных документов могут рассматриваться, например, книга продаж, книга покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. На возможность истребования их копий в рассматриваемом случае указывается в Письме ФНС России от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@;

при применении льгот по проверяемому налогу (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Что именно относится к налоговым льготам, определено в п. 1 ст. 56 НК РФ. Эта норма должна приниматься во внимание инспекцией при истребовании документов по рассматриваемому основанию.

Также необходимо учитывать разъяснения Пленума ВАС РФ, приведенные в п. 14 Постановления от 30.05.2014 N 33. Согласно им налоговый орган не вправе истребовать со ссылкой на п. 6 ст. 88 НК РФ у налогоплательщиков документы по операциям, не являющимся объектом налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от НДС на основании ст. 149 НК РФ, когда такое освобождение не имеет целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции, а представляет собой специальные правила налогообложения соответствующих операций.

В названном Постановлении отмечено, что действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Как видно, судьи ВАС РФ допускают, что не все из них имеют признаки налоговой льготы. Однако на практике такой подход является не единственно возможным. Дело в том, что в отдельных актах Конституционного Суда РФ, например в Определении от 07.11.2008 N 1049-О-О, судьи без каких-либо изъятий (оговорок) назвали положения ст. 149 НК РФ, освобождающие от НДС перечисленные в них операции, налоговой льготой.

До 1 января 2015 г. ст. 88 НК РФ (в том числе и п. 8.1 этой статьи) не предусматривала положений о том, что выявление противоречий, несоответствий в данных, содержащихся в представленной налоговой отчетности по какому-либо налогу, может являться основанием для истребования документов в рамках камеральной проверки.

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.03.2012 N 14951/11, основываясь на системном толковании норм п. п. 3, 4, 5 ст. 88 НК РФ, пришел к выводу, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, которые получены им в ходе налогового контроля. Замечу, что на момент появления этого Постановления в арбитражной практике встречался и противоположный подход к толкованию положений ст. 88 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 N А56-40141/2009).

Требование о предоставлении документов на встречную налоговую проверку.

Прежде всего надо отметить, что в действующем законодательстве нет понятия "встречная проверка".

Оно существовало до 1 января 2007 г. Тогда в абзац. 2 ст. 87 НК РФ было предусмотрено такое мероприятие налогового контроля, которое проводилось в рамках камеральных и выездных проверок.

Суть мероприятия заключался в том, что налоговики истребовали необходимые документы о деятельности проверяемого налогоплательщика у его контрагентов и сопоставляли полученные данные с данными, отраженными в документах налогоплательщика.

С 1 января 2007 г. понятие "встречная проверка" исключено из Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим введена новая ст. 93.1 (п. 69 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

В результате на сегодня вместо встречной проверки предусмотрено истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. При этом полномочия налоговиков в части истребования информации о налогоплательщике у третьих лиц стали шире.

Тем не менее на практике действия налоговиков по истребованию документов у третьих лиц в порядке ст. 93.1 НК РФ в связи с налоговыми (камеральными и выездными) проверками и сейчас часто называют встречной проверкой.

Процедура проведения встречной проверки регламентирована ст. 93.1 НК РФ, а также Порядком взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), приведенным в Приложении N 18 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Встречная проверка начинается с того, что налоговый орган (далее – проверяющая инспекция) направляет письменное поручение об истребовании документов (информации) у контрагента проверяемого налогоплательщика или иного лица (далее – контрагент), располагающего документами (информацией) о деятельности проверяемого налогоплательщика, в инспекцию по месту его учета (далее – местная инспекция) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ (Приложение N 18)).

В течение пяти рабочих дней со дня получения указанного поручения местная инспекция направляет контрагенту требование о представлении документов (информации) с приложением копии поручения (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 93.1 НК РФ, п. 4 Порядка, приведенного в Приложении N 18 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).

В течение пяти рабочих дней после его получения контрагент должен представить документы (информацию) или сообщить об их отсутствии. Этот срок может быть продлен налоговым органом (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, направить вам требование о представлении документов может получившая поручение инспекция, в которой вы состоите на учете.

На практике это чаще всего инспекция по месту вашего нахождения.

Но если вы, к примеру, являетесь крупнейшим налогоплательщиком, то одновременно состоите на учете и по месту своего нахождения, и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (абзац. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н). Документы (сведения) о контрагенте у вас, скорее всего, будет требовать ваша межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, поскольку именно туда проверяющие инспекции, как правило, направляют свои поручения. Однако, как указывают финансовое ведомство и налоговая служба, требование может быть направлено и налоговым органом, в котором вы состоите на учете по месту нахождения (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-02-07/1-585, ФНС России от 16.01.2013 N АС-4-2/282@).

В отличие от камеральной или выездной проверки встречная проверка не является налоговой проверкой (ст. 87 НК РФ). По ее результатам не выносится обязательных для налогоплательщика решений.

Встречная проверка – одно из мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, абзац. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2007 N ШТ-13-06/103@), по итогам которого налоговые органы получают необходимые документы и информацию о проверяемом налогоплательщике от третьих лиц.

Как правило, основными целями проведения встречных проверок является подтверждение:

1) реальности существования контрагента налогоплательщика;

2) реальности совершенных операций с проверяемым лицом;

3) совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика.

Если в ходе встречной проверки обнаруживается искажение в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на определение налоговой базы, полученные документы (информация) прилагаются к акту камеральной (выездной) проверки и используются в качестве доказательств совершения налогоплательщиком соответствующего налогового правонарушения.

Кроме того, с помощью встречных проверок налоговики получают информацию о самом контрагенте налогоплательщика (третьем лице). Эта информация учитывается ими при проведении камеральных проверок таких лиц. Ее анализ может стать основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок.

Налоговики в связи с проводимыми налоговыми проверками вправе в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ истребовать любые документы и информацию. Единственное условие – документы или информация должны касаться деятельности проверяемого налогоплательщика (Письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-02-07/1-246, от 08.10.2012 N 03-02-07/2-136).

Какие же документы (информация) касаются деятельности проверяемого налогоплательщика по смыслу ст. 93.1 НК РФ?

В части документов на практике речь идет чаще всего о договорах, актах, счетах-фактурах, накладных и тому подобных документах, которые оформлены в связи с взаимодействием проверяемого налогоплательщика и лица, у которого они истребуются.