Международное налоговое право: проблемы теории и практики

Оглавление

Данил Винницкий. Международное налоговое право: проблемы теории и практики

Предисловие

Предисловие (от иностранного рецензента)

Preface

Введение

Глава 1. Международное налогообложение: преодоление тенденций деюридизации предмета

Глава 2. Международное налоговое право: наука, отрасль права и сфера практической деятельности

§ 2.1. Появление международного налогового права и его истоки

2.1.1. Научное и практическое значение изучения генезиса международного налогового права и его отграничение от иных социальных институтов

2.1.2. Исторические корни международного налогового права и влияние на его формирование механизмов межрегионального налогообложения в сложносоставных государствах и колониальных империях

§ 2.2. Международное налоговое право как отрасль права и науки: проблемы систематизации концепций

2.2.1. Концепции, предполагающие включение правил о международном налогообложении в международное частное право

2.2.1.1. Исторические, культурные и организационные предпосылки, определявшие (до начала XX века) возможность рассмотрения вопросов международного налогообложения в рамках международного частного права

2.2.1.2. Попытки применить положения коллизионного права (как части международного частного права) при регулировании международных налоговых отношений

2.2.1.3. Трансформация права о регистрационных налогах (droits d’enregistrement) во Франции и Бельгии как раздела нотариального права в общее налоговое право как фактор, способствовавший автономизации международного налогового права

2.2.2. Концепции адсорбции правил о международном налогообложении международным административным / хозяйственно-административным правом

2.2.2.1. Концепции, предполагающие включение международного налогового права в составе международного административного права в международное частное право

2.2.2.2. Эволюция международного административного права в глобальное административное право, сопровождающаяся автономизацией международного налогового права

2.2.2.3. Нерелевантность проблемам международного налогообложения некоторых концепций международного административного права и международного хозяйственно-административного права

2.2.3. Концепции «растворения» правил о международном налогообложении в международном финансовом или международном экономическом праве

2.2.3.1. Гетерогенность публичного финансового права и его предшественника камерального права (Kameralrecht)

2.2.3.2. Попытки формирования концепции международного права публичных финансов (включающего международное налоговое право)

2.2.3.3. Современные реконструкции международного права публичных финансов и их логическое пересечение с доктриной международного права финансового рынка

2.2.3.4. Фрагментарный анализ проблем международного налогообложения в современных курсах международного публичного (международного экономического) права

2.2.4. Концепции налогового международного (трансграничного) права как компонента национальной системы права отдельных государств

2.2.4.1. Недостаточность исключительно внутригосударственного регулирования для решения проблем международного / трансграничного налогообложения

2.2.4.2. Международное налоговое право vs налоговое международное право: вопрос о роли внутригосударственных и международных компонентов в регулировании трансграничного налогообложения

2.2.5. Новый уровень системных подходов: международное налоговое право как самостоятельная отрасль права, наука и сфера практической деятельности

2.2.5.1. Дискуссии об автономии внутригосударственного права и их влияние на становление международного налогового права

2.2.5.2. Международное налоговое право как автономная отрасль права, объединяющая внутригосударственные и международные элементы в системе регулирования трансграничного налогообложения

2.2.5.3. Роль совершенствования практики международного и внутригосударственного регулирования трансграничного налогообложения в конце XIX – первой половине XX века в становлении международного налогового права

2.2.5.4. Международное налоговое право на современном этапе и теории глобального права

Глава 3. Предмет, метод и система международного налогового права, соотношение с иными отраслями

§ 3.1. Предмет и метод международного налогового права

§ 3.2. Система международного налогового права и его соотношение с иными отраслями международного и внутригосударственного права

Глава 4. Международное налоговое право: правовые принципы и их роль в интерпретации

§ 4.1. Принцип признания преимущественного права налогообложения в трансграничных ситуациях за государством, бенефициаром от публичных услуг которого является налогоплательщик (принцип налогообложения бенефициара / «benefit principle»)

§ 4.2. Принцип территориальности при определении в трансграничных ситуациях государства, бенефициаром от публичных услуг которого является налогоплательщик

§ 4.3. Принцип запрета налоговой дискриминации в отношении трансграничной экономической деятельности (налогоплательщиков, объектов налогообложения)

4.3.1. Дискриминация при отступлении от принципа однократности налогообложения (дохода/прибыли, имущества, операций) в трансграничных ситуациях

4.3.2. Дискриминация при отступлении от режима наиболее благоприятствуемой нации и национального режима

4.3.3. Закрепление принципа запрета налоговой дискриминации в модельных налоговых конвенциях и двухсторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения

4.3.3.1. Запрет налоговой дискриминации по признаку гражданства (национальности) – ст. 24 (п. 1 и 2) МК ОЭСР / МК ООН

4.3.3.2. Запрет налоговой дискриминации по признаку места деятельности иностранной организации через постоянное представительство – ст. 24 (п. 3) МК ОЭСР / МК ООН

4.3.3.3. Запрет налоговой дискриминации по признаку осуществления выплат в пользу нерезидентов (п. 4 ст. 24) и по критерию принадлежности капитала (п. 5 ст. 24) МК ОЭСР / МК ООН

§ 4.4. Принцип взаимности в налогообложении трансграничной экономической деятельности

§ 4.5. Принцип недопустимости обхода налогового закона и уклонения от налогообложения в трансграничных ситуациях

Глава 5. Налоговый суверенитет, налоговая юрисдикция и проблемы двойного/множественного налогообложения

§ 5.1. Налоговый суверенитет и концепция объединения суверенитетов в международном налоговом праве

§ 5.2. Территориальные пределы налогового суверенитета и сфера распространения налоговой юрисдикции государства

5.2.1. Понятие государственной территории в международном налоговом праве и ее состав

5.2.2. Сфера распространения налоговой юрисдикции и правовые критерии ее определения

§ 5.3. Двойное (множественное) налогообложение как результат конфликта налоговых юрисдикций государств

5.3.1. Виды двойного (множественного) налогообложения в международном и внутригосударственном праве

5.3.2. Двойное (множественное) юридическое налогообложение в международном налоговом праве и типичные основания его возникновения

5.3.3. Проблемы идентификации признаков двойного юридического и двойного экономического налогообложения

5.3.4. Двойное (множественное) налогообложение и отдельные налоги, взимаемые в трансграничных ситуациях

§ 5.4. Ограничение налоговой юрисдикции государств при применении методов устранения двойного налогообложения

5.4.1. Метод освобождения и метод зачета как общепринятые механизмы ограничения налоговой юрисдикции государств

5.4.2. Особенности применения метода освобождения и метода зачета в налоговом законодательстве и налоговых соглашениях Российской Федерации

Глава 6. История формирования системы устранения международного (межрегионального) двойного налогообложения в юрисдикции Российской Федерации

§ 6.1. Формирование международного договорного регулирования устранения двойного налогообложения

6.1.1. Предыстория вопроса и общая характеристика договоров об устранении двойного налогообложения, заключенных в период с 1924 по 1928 г

6.1.2. Общая характеристика налоговых договоров СССР, заключенных в период с 1929 по 1991 г

Приложение № 1. Соглашения СССР в сфере налогообложения международных перевозок

Приложение № 2. Информация о многосторонних налоговых соглашениях СССР

Приложение № 3. Двусторонние налоговые соглашения, заключенные СССР

§ 6.2. Формирование внутригосударственного регулирования устранения двойного международного (межрегионального) налогообложения

6.2.1. Основные этапы и особенности становления внутригосударственного регулирования устранения двойного международного (межрегионального) налогообложения

6.2.2. Формирование внутригосударственного регулирования устранения двойного международного (межрегионального) налогообложения в Российской империи в период до 1917 г

6.2.2.1. Общая характеристика налоговой системы Российской империи

6.2.2.2. Характеристика нормативных правовых источников и используемой законодательной техники в контексте проблем двойного налогообложения

6.2.2.3. Государственный промысловый налог в Российской империи и проблемы двойного международного и межрегионального налогообложения

6.2.2.4. Иные налоги в Российской империи и проблемы двойного международного и межрегионального налогообложения

6.2.3. Развитие внутригосударственного регулирования устранения двойного международного и межрегионального налогообложения в СССР в период с 1917 по 1991 г

6.2.3.1. Период гражданской войны и формирование налогового законодательства СССР, учитывающего существование государственного и частного секторов экономики в период с 1922 по 1932 г

6.2.3.2. Период становления и функционирования «классической» системы советского налогового законодательства с 1932 по 1985 г

6.2.3.3. Период формирования новых подходов к налогообложению и развития концепций налогообложения в рыночной экономике в период с 1985 по 1991 г

Глава 7. Источники и нормы международного налогового права на современном этапе: используемая терминология и правила интерпретации

§ 7.1. Общие положения о системе источников международного налогового права на современном этапе

§ 7.2. Международный договор как источник международного налогового права, и может ли он давать дополнительные правовые основания для налогообложения

7.2.1. Международный налоговый договор: понятие и особенности

7.2.2. Международный налоговый договор и международный договор, содержащий отдельные налогово-правовые нормы

7.2.2.1. Основные разновидности международных налоговых договоров и «неналоговых» договоров, содержащих отдельные налогово-правовые нормы

7.2.2.2. Международные налоговые договоры и их соотношение с международными торговыми и инвестиционными соглашениями

7.2.2.3. Международные налоговые договоры и правовой режим соглашений о региональных интеграционных образованиях, межрегиональных соглашений (в том числе Энергетической хартии) и права ВТО

7.2.2.4. Международные налоговые договоры и соглашения, предусматривающие гарантии в сфере прав человека, соглашения в сфере свободы транспортного сообщения и в области защиты окружающей природной среды

7.2.3. Применение международного налогового договора в национальной правовой системе и вопрос о том, может ли он давать дополнительные основания для налогообложения

§ 7.3. Интерпретационные источники международного налогового права: модельные налоговые конвенции, сопровождаемые официальными комментариями, и решения органов международного правосудия. Роль национального законодательства о трансграничном налогообложении

Глава 8. Приоритеты международной налогово-правовой политики Российской Федерации как нетто-экспортера капитала и технологий

§ 8.1. Экономические предпосылки для выбора приоритетов в международной налогово-правовой политике

§ 8.2. Международные двусторонние налоговые договоры как основной инструмент реализации международной налогово-правовой политики Российской Федерации

8.2.1. Влияние международных модельных конвенций на содержание налоговых соглашений Российской Федерации

8.2.2. Российская международная налогово-правовая политика и общая характеристика российской сети налоговых соглашений применительно к регионам мира

§ 8.3. Российские налоговые договоры и национальное законодательство о налогах и сборах

§ 8.4. Международная налоговая политика и инструменты универсализации трансграничного налогового регулирования

Список использованной литературы

Литература на русском языке

Литература на английском языке

Основные использованные судебные акты на английском языке

Литература на французском языке

Литература на немецком языке

Литература на итальянском языке

Литература на испанском языке

Литература на португальском языке

Литература на иных языках

General information about the author

Prof. Dr. Danil Vladimirovich Vinnitskiy

Selected publications in English and other languages

2016–2015

2014−2012

2011–2010

2009–2006

Russian Yearbook of International Tax Law

Отрывок из книги

Настоящая книга соединяет в себе прошлое, настоящее и будущее российского международного налогового права, отражая исключительное положение ее автора, которого многие из моих европейских коллег рассматривают в качестве ведущего российского специалиста в данной области, – и его намерение очертить сферу развития международного налогового права как самостоятельной дисциплины в России, стимулируя тем самым научный диалог в рамках глобального международного налогового сообщества ученых в свете анализа избранной литературы на значительном числе различных языков.

Несколько слов о концепции работы и ее структуре. Первые четыре главы книги укрепляют читателя во мнении относительно лидирующей роли правовой науки в решении сложных практических проблем, возникающих в сфере международного налогообложения, и представляют системное видение картины взаимодействия международного налогового права с иными отраслями права, базируясь на общей методологии юридических исследований. Главы работы с пятой по восьмую (включительно) охватывают два ключевых блока вопросов исключительной научной ценности, которые подтверждают роль работы автора как некоего связующего элемента между российской и международной налогово-правовой наукой. Первый упомянутый блок вопросов посвящен рассмотрению принципов международного налогообложения и анализу границ налогового суверенитета в контексте возможных конфликтов налоговых юрисдикций, принимая во внимание положения международных налоговых и иных («неналоговых») договоров. Второй блок касается оригинальной исторической реконструкции подхода России (включая советский период) к проблемам международного и межрегионального двойного налогообложения, что дополняет первый указанный блок вопросов, обозначая рамки, в границах которых автор намечает возможные векторы текущей российской международной налоговой политики, которая может реализовываться в координации с другими государствами БРИКС. Отмеченное, как представляется, может стать определенной основой для становления российского международного налогового права на новом, еще предстоящем этапе его развития.

.....

Впрочем, для первого этапа развития международного налогового права не редкой была его трактовка как коллизионного права. Возможно, одной из наиболее оригинальных работ, демонстрирующих теоретическое развитие этого научного направления, является труд американского ученого начала ХХ века Роланда Эсткота (Rowland Estcourt) «Коллизии налоговых законов», опубликованный в журнале Калифорнийского университета90. Автор рассматривает разнообразные коллизии налоговых законов, охватывая не только столкновение юридических норм различных правовых источников, но иногда и столкновения противоположных концепций развития налоговых систем. Основное внимание в его работе уделено анализу коллизий налоговых законодательных актов при применении их в пространстве, а именно в межрегиональных (на примере США) и международных (трансграничных) ситуациях91. Один из ключевых вопросов о двойном налогообложении имущества, который автор стремится рассмотреть в разрезе, как он считает, коллизий налоговых законов различных штатов и государств92, – это вопрос, который во времена написания рассматриваемой работы пытались разрешить с использованием коллизионных инструментов международного частного права. Автор также позиционирует себя как сторонник принципа однократности налогообложения доходов и наследств, однако считает вероятность его практической реализации в современных ему условиях низкой93.

В целом анализ данной работы убеждает в том, что трактовка международного налогового права как коллизионного возможна лишь при самом широком понимании термина «коллизия», что не свойственно не только международному частному праву, но и иным отраслям юридической науки. В современных условиях применение международного налогового инструментария, как правило, также не требует использования коллизионных норм (в строгом смысле этого термина), что дает дополнительные основания для четкого размежевания международного налогового и международного частного права.

.....