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Jens M. Schmittmann. Steuerstrafrechtliche Risiken in Krise und Insolvenz
Steuerstrafrechtliche Risiken. in Krise und Insolvenz
Vorwort
Inhaltsverzeichnis
I. Grundlagen
1. Rechtliche Grundlagen. a) Entwicklung der Insolvenzordnung
b) Zweck des Insolvenzverfahrens
c) Eröffnungsverfahren
d) Eröffnung des Insolvenzverfahrens
e) Insolvenzmasse und Gläubigerbefriedigung
f) Beendigung des Insolvenzverfahrens
g) Übergang der Verwaltungs- und Verfügungsbefugnis und andere Wirkungen der Verfahrenseröffnung
h) Insolvenzanfechtung
i) Aufgaben des Insolvenzverwalters
j) Anmeldung der Forderungen
k) Restschuldbefreiung
l) Insolvenzplanverfahren
m) Eigenverwaltung
n) Schutzschirmverfahren
o) Verbraucherinsolvenzverfahren und andere besondere Verfahrensarten sowie europäisches und internationales Insolvenzrecht
p) Besonderheiten durch die Corona-Steuerhilfegesetze I, II und III
2. Wirtschaftliche Bedeutung
II. Akteure
1. Gutachter
2. Vorläufiger Sachwalter
3. Vorläufiger Insolvenzverwalter
4. Insolvenzverwalter
5. Sachwalter
6. Treuhänder
7. Restrukturierungsbeauftragter
8. Sanierungsmoderator
9. Steuerberater
III. Krise
1. Stakeholderkrise
2. Strategiekrise
3. Produkt- und Absatzkrise
4. Ertrags- oder Erfolgskrise
5. Liquiditätskrise
IV. Insolvenz. 1. Einordnung
2. Insolvenzgründe
a) Zahlungsunfähigkeit
b) Drohende Zahlungsunfähigkeit
c) Überschuldung
I. Stellung des (vorläufigen) Insolvenzverwalters
1. Stellung des vorläufigen Insolvenzverwalters
2. Stellung des Insolvenzverwalters
3. Stellung des (vorläufigen) Sachwalters
II. Problemfelder aus dem Zeitraum vor Insolvenzantragstellung bzw. vor Anordnung von Sicherungsmaßnahmen
1. Verfahrensrecht
2. Umsatzsteuer. a) Grundsätze
b) Umsatzsteuerkorrektur bei Eröffnung des Insolvenzverfahrens
c) Umsatzsteuerkorrektur bei Anordnung von Sicherungsmaßnahmen
3. Ertragsteuern
4. Sonstige Steuerarten
III. Problemfelder aus dem Zeitraum zwischen Anordnung von Sicherungsmaßnahmen bis zur Eröffnung des Verfahrens
1. Verfahrensrecht
2. Umsatzsteuer
3. Ertragsteuern
4. Sonstige Steuerarten
IV. Problemfelder aus dem Zeitraum ab Eröffnung des Insolvenzverfahrens bis zur Aufhebung des Insolvenzverfahrens
1. Verfahrensrecht
2. Umsatzsteuer
a) Korrekturen aufgrund Rechtsprechungsänderung
aa) BFH, Urteil vom 29.1.2009 – V R 64/07
bb) BFH, Urteil vom 9.12.2010 – V R 22/10
cc) BFH, Urteil vom 15.4.2015 – V R 44/14
b) Korrekturen aufgrund einer Insolvenzanfechtung
c) Schädigung des Umsatzsteueraufkommens
3. Ertragsteuern
a) Auflösung von stillen Reserven
b) Auflösung von Rückstellungen
c) Korrekturen aufgrund Insolvenzanfechtung
aa) Betriebsvermögensvergleich
bb) Einnahme-Überschuss-Rechnung
d) Zwangsverwaltung
4. Sonstige Steuerarten
V. Problemfelder aus dem Zeitraum nach Aufhebung des Insolvenzverfahrens
1. Verfahrensrecht
2. Umsatzsteuer
3. Ertragsteuern
4. Sonstige Steuerarten
I. Aufgaben und Befugnisse der Straf- und Bußgeldsachenstelle
1. Aufgaben und Abgrenzung zur Staatsanwaltschaft
2. Befugnisse der Straf- und Bußgeldsachenstelle
II. Aufgaben und Befugnisse der Steuerfahndung
1. Erforschen von Steuerstraftaten durch die Steuerfahndung (§ 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO) a) Aufgaben der Steuerfahndung
b) Befugnisse der Steuerfahndung
2. Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen in Steuerstrafsachen (§ 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 AO) a) Aufgaben
b) Befugnisse
aa) Auskunftsersuchen
bb) Urkundenvorlage
3. Aufdeckung und Ermittlung unbekannter Steuerfälle (§ 208 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 AO) sowie Steueraufsicht. a) Aufgaben
b) Befugnisse. aa) Umsatzsteuer-Nachschau
bb) Lohnsteuer-Nachschau
Kapitel D Verhältnis des Steuerstrafverfahrens zum Besteuerungsverfahren (§ 393 AO)
I. Rechtsstellung des Steuerpflichtigen im jeweiligen Verfahren
1. Verbot der Selbstbelastung
2. Beschleunigungsgebot
Kapitel E Täterschaft und Teilnahme
I. Abgrenzung Täterschaft und Teilnahme
II. Grundsatz zur Täterschaft
1. Alleintäterschaft
2. Mittelbare Täterschaft
3. Mittäterschaft
III. Grundsatz zur Teilnahme
1. Anstiftung gemäß § 26 StGB
2. Beihilfe gemäß § 27 StGB
IV. Täterbegriff im Steuerstrafrecht
1. Steuerhinterziehung durch Handeln gemäß § 370 Abs. 1 Nr. 1 AO
2. Steuerhinterziehung durch pflichtwidriges Unterlassen gemäß § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO
V. Täterbegriff im Ordnungswidrigkeitenrecht
Kapitel F Materielles Steuerstrafrecht
I. Steuerhinterziehung gem. § 370 Abs. 1 Nr. 1 AO
II. Steuerhinterziehung gem. § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO
III. Schätzung im Steuerrecht
1. Einzelne Schätzungsmethoden
2. Bewertung
IV. Schätzung im steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahren
1. Kriterien für die Anwendung und die Durchführung der Schätzung im steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahren
2. Bedeutung der einzelnen Schätzungsmethoden
3. Strafschätzung
4. Einwendungen gegen die Schätzung und ihre Würdigung
5. Argumentationshilfen für die Verteidigung
Kapitel G Taterfolg der Steuerverkürzung gemäß § 370 Abs. 4 Satz 1 AO
I. Anmeldungssteuern
1. Umsatzsteuer
a) Umsatzsteuerverkürzung auf Zeit/auf Dauer
b) Umsatzsteuerbetrug
aa) Ablauf
bb) Beteiligte Personen und die steuerlichen und strafrechtlichen Auswirkungen (1) Missing Trader
(2) Buffer
(3) Distributor
2. Lohnsteuer
II. Veranlagungssteuern
1. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer
2. Erbschaftsteuer/Schenkungsteuer
III. Nicht gerechtfertigte Steuervorteile
IV. Kompensationsverbot
V. Vorsätzliches Handeln
I. Leichtfertige Steuerverkürzung gemäß § 378 AO
II. Steuergefährdung gemäß § 379 AO
III. Gefährdung der Abzugsteuern gemäß § 380 AO
IV. § 26a Abs. 2 UStG (neue Rechtslage)
V. Schädigung des Umsatzsteueraufkommens gemäß § 26b UStG – seit dem 1.7.2021 gem. § 26a Abs. 1 UStG
VI. § 26c UStG
I. Ermittlungsanlass
II. Einleitung des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens
III. Durchsuchung beim Insolvenzverwalter als Dritten gemäß § 103 StPO
IV. Abschluss des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens
1. Einstellung und Absehen von Verfolgung
a) Einstellung gemäß § 170 Abs. 2 StPO
b) Einstellung gemäß § 153a StPO
2. Antrag auf Erlass eines Strafbefehls gemäß § 400 AO
3. Vorlage an die Staatsanwaltschaft gemäß § 400 AO
4. Strafzumessung
Kapitel J Das Recht der Selbstanzeige
I. Wirksamkeitsvoraussetzungen. 1. Anzeigender
2. Anwendungsbereich
3. Adressat der Selbstanzeige
4. Formen der Selbstanzeige
5. Inhalt der Selbstanzeige
a) § 371 Abs. 1 Satz 1 AO
aa) Alle Steuerstraftaten
bb) Eine Steuerart
cc) Unrichtige oder unvollständige Angaben
dd) Steuerlich erhebliche Tatsachen
ee) Voller Umfang
b) § 371 Abs. 1 Satz 2 AO
aa) Verjährung
bb) Berichtigungsverbund
6. Besonderheiten. a) Widerruf/Änderung der Selbstanzeige
b) Teilselbstanzeige
c) Selbstanzeige in Stufen
d) Schätzung
e) Ankündigung einer Selbstanzeige
II. Sperrgründe
1. Anordnung der Außenprüfung
a) Adressatenkreis
b) Bekanntgabe der Prüfungsanordnung
c) Sachlicher und zeitlicher Umfang der Außenprüfung
2. Bekanntgabe der Verfahrenseinleitung
3. Erscheinen des Amtsträgers der Finanzbehörde zur Außenprüfung
a) Umfang der Sperrwirkung
b) Amtsträger der Finanzbehörde
c) Erscheinen zur steuerlichen Prüfung
4. Das Erscheinen des Amtsträgers zur Ermittlung der Steuerstraftat/Ordnungswidrigkeit
a) Amtsträger
b) Umfang der Sperrwirkung
5. Umsatzsteuer- und Lohnsteuer-Nachschau
a) Umsatzsteuer-Nachschau
b) Lohnsteuer-Nachschau
c) Kassen-Nachschau
d) Ausweisen des Prüfers
e) Umfang der Sperrwirkung
6. Tatentdeckung
a) Begriff der Tatentdeckung
b) Kenntnis der Tatentdeckung
7. Steuerhinterziehung über 25.000 €
a) Umfang der Sperrwirkung
b) Weiteres Verfahren
8. Besonders schwerer Fall der Steuerhinterziehung
9. Einschränkung der Sperrwirkung
10. Sonderregelung für Steueranmeldungen
a) Bekanntgabe der Prüfungsanordnung/Erscheinen zur steuerlichen Prüfung
b) Tatentdeckung
c) Steuerhinterziehung über 25.000 €
d) Besonders schwerer Fall der Steuerhinterziehung
e) Zahlung der Steuern
f) Weitere Steuerarten
g) Umsatzsteuer-Jahresanmeldung
III. Nachzahlungspflicht
1. Verpflichteter Personenkreis
a) Tatbeteiligte
b) Begünstigte
c) Dritte
2. Steuern und steuerliche Nebenleistungen
a) Hinterzogene Steuer
b) Hinterziehungszinsen gemäß § 235 AO
c) Nachzahlungszinsen gemäß § 233a AO
3. Nachzahlungsfrist
IV. Absehen von der Verfolgung gemäß § 398a AO
1. Zuständige Behörde
2. Voraussetzungen
a) Steuern und Zinsen
b) Geldbetrag
aa) Staffeltarif
bb) Hinterzogene Steuer
cc) Hinterziehungsbetrag
c) Kompensationsverbot
3. Verpflichteter Personenkreis
4. Anwendungszeitraum
5. Einstellung des Verfahrens
6. Besonderheiten. a) Zahlungsfrist
b) Aufnahme des steuerstrafrechtlichen Ermittlungsverfahrens
c) Folgen bei unvollständiger Zahlung des Zuschlags
7. Schlussbetrachtung zum Absehen von der Verfolgung
V. Einzelfragen. 1. Fremdanzeige
2. Leichtfertige Steuerverkürzung
3. Konkurrenzfragen
a) Rücktritt vom Versuch
b) Berichtigung gemäß § 153 AO
VI. Nebenfolgen
VII. Checkliste zur Selbstanzeige
VIII. Bewertung und Ausblick
Literaturverzeichnis. Kommentare, Handbücher, Monographien
Aufsätze
Stichwortverzeichnis
Stichwortverzeichnis A
Stichwortverzeichnis B
Stichwortverzeichnis C
Stichwortverzeichnis D
Stichwortverzeichnis E
Stichwortverzeichnis F
Stichwortverzeichnis G
Stichwortverzeichnis H
Stichwortverzeichnis I
Stichwortverzeichnis J
Stichwortverzeichnis K
Stichwortverzeichnis L
Stichwortverzeichnis M
Stichwortverzeichnis N
Stichwortverzeichnis O
Stichwortverzeichnis P
Stichwortverzeichnis R
Stichwortverzeichnis S
Stichwortverzeichnis T
Stichwortverzeichnis U
Stichwortverzeichnis V
Stichwortverzeichnis W
Stichwortverzeichnis Z
