El Estatuto fiscal de la Empresa Familiar

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Jordi de Juan Casadevall. El Estatuto fiscal de la Empresa Familiar

El Estatuto fiscal de la Empresa Familiar

Abreviaturas

Índice General

1. La poliédrica realidad de la Empresa Familiar: del frustrado enfoque holístico a su «sustantivación» tributaria. 1.1. La Empresa Familiar como objeto de estudio: una realidad compleja y poliédrica

1.2. El principio de «autorregulación»: el Consejo de Familia y el Protocolo Familiar

1.3. La preocupación por la Empresa Familiar en la Unión Europea

1.4. Aproximación al concepto legal de Empresa Familiar: el «fantasma del Derecho»

1.5. Una propuesta de definición desde la «sustantivación» de la ley tributaria

2. El concepto jurídico-tributario de Empresa Familiar

2.1. Titularidad de una empresa que desarrolla una actividad económica

2.2. Porcentaje de participación

2.3. Ejercicio de funciones directivas

3. Beneficios fiscales de la Empresa Familiar. 3.1. La exención tributaria en el Impuesto sobre el Patrimonio

3.1.1. Exención de bienes y derechos de actividades económicas de carácter individual

3.1.1.1. Requisitos objetivos

a) Titularidad de elementos patrimoniales necesarios para una actividad económica

b) Ejercicio de una actividad económica

3.1.1.2. Requisitos subjetivos. a) Titularidad

b) Ejercicio de la actividad económica de forma habitual, personal y directa

c) Actividad económica constitutiva de la principal fuente de renta del sujeto pasivo

3.1.1.3. Requisitos temporales y formales

3.1.2. Exención de participaciones en entidades

3.1.2.1. Requisitos objetivos

3.1.2.2. Requisitos subjetivos. a) Titularidad individual y familiar

b) Participación individual y familiar

c) Ejercicio de función directiva remunerada

d) Remuneración constitutiva de la principal fuente de renta

3.1.2.3. Requisitos temporales y formales

3.2. La reducción en la base imponible en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

− Comunidad Autónoma de Andalucía

− Comunidad Autónoma de Aragón

− Principado de Asturias

− Comunidad Autónoma de les Illes Balears

− Comunidad Autónoma de las Islas Canarias

− Comunidad Autónoma de Cantabria

− Comunidad Autónoma de Castilla y León

− Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha

− Comunidad Autónoma de Catalunya

− Comunidad Autónoma de Extremadura

− Comunidad Autónoma de Galicia

− Comunidad Autónoma de La Rioja

− Comunidad Autónoma de Madrid

− Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

− Comunidad Valenciana

− Comunidad Foral de Navarra

− Territorio Histórico de Vizcaya

− Territorio Histórico de Álava

− Territorio Histórico de Guipúzcoa

− Comunidad Autónoma de Andalucía

− Comunidad Autónoma de Cantabria

− Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha

− Comunidad Autónoma de Extremadura

− Comunidad Autónoma de Madrid

− Comunidad Autónoma de la Región de Murcia

3.2.1. La adquisición lucrativa mortis causa de la Empresa Familiar

3.2.1.1. Requisitos para la aplicación de la reducción

3.2.1.1.1. Requisitos objetivos

a) Adquisición lucrativa mortis causa de empresa individual o negocio profesional

b) Adquisición lucrativa mortis causa de participaciones en entidades

3.2.1.1.2. Requisitos subjetivos

3.2.1.1.3. Requisitos temporales

a) Período de mantenimiento de la adquisición

– Operaciones de restructuración empresarial

– Reducción del capital social

– Constitución de derechos limitativos del dominio sobre una propiedad afectada a una explotación económica

– Permuta

– Compraventa

– Concesión de préstamos

b) Momento temporal en que deben cumplirse los requisitos del art. 20.2 c LISD

3.2.1.2. La aparente disfuncionalidad del beneficio fiscal ante el pacto sucesorio: un ejemplo paradigmático

3.2.1.2.1. Naturaleza jurídica y efectos fiscales de la apartación gallega: la sentencia del Tribunal Supremo 407/2016, de 9 de febrero

3.2.1.2.2. La proyección de la sentencia 407/2016, de 9 de febrero, del Tribunal Supremo sobre el finiquito de legítima/pacto de definición: valoración crítica de la consulta de la DGT

3.2.1.3. Determinación cuantitativa del valor objeto de reducción fiscal

3.2.1.4. La incidencia del mecanismo liquidatorio del ISD en el beneficio fiscal de empresa familiar

a) La liquidación de la sociedad de gananciales

b) La ficción jurídica del art. 27 LISD: la neutralidad fiscal de la partición hereditaria

c) La perturbadora regla valorativa del ajuar doméstico: la STS de 10 de marzo de 2020

d) La renuncia a la herencia

e) La adición de bienes del art. 11 LISD

f) La reconstrucción de la base liquidable teórica por acumulación de donaciones

3.2.2. La adquisición lucrativa inter vivos de la Empresa Familiar

3.2.2.1. Requisitos para la aplicación de la reducción. 3.2.2.1.1. Requisitos objetivos

3.2.2.1.2. Requisitos subjetivos

3.2.2.1.3. Requisitos temporales

a) Período de mantenimiento de la adquisición

b) Momento temporal en que deben cumplirse los requisitos del art. 20.6 LISD

3.2.2.2. Determinación cuantitativa del valor objeto de reducción fiscal

3.2.2.3. La incidencia del mecanismo liquidatorio del ISD en la donación de empresa familiar. a) Renuncia a la liberalidad sucesoria y de la donación

b) La reconstrucción de la base liquidable teórica por acumulación de donaciones

c) La neutralización de los efectos fiscales de la donación

3.2.2.4. Exención de la ganancia patrimonial aflorada en el donante: el art. 33.3 c LIRPF

3.2.3. Aplazamiento y fraccionamiento privilegiado de la deuda tributaria

4. Reflexiones críticas

Bibliografía

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Consejo Thomson Reuters Aranzadi

D. JAVIER MOSCOSO DEL PRADO MUÑOZ

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Aun cuando desde una perspectiva intuitiva la noción de empresa familiar es fácilmente aprehensible, presenta una cierta complejidad jurídica encajarla en una categoría dogmática precisa12. La literatura jurídica, de una forma constante e invariable, viene denunciando la ausencia de un concepto legal de Empresa Familiar, y la dificultad técnica de su delimitación legal13, hasta el punto de que ha sido calificada como el «fantasma del Derecho»14. Sin embargo, tampoco han faltado autores que se hayan atrevido a proporcionar una noción descriptiva de los ingredientes que la componen15, o que, desde una innegable influencia de un enfoque jurídico-tributario16, o desde un concreto modelo de gran empresa familiar17, se hayan esforzado en su definición, o que, simplemente, y conscientes de su delicuescente relatividad, hayan abonado una concepción más aséptica de la empresa familiar como «aquella que está bajo el control de una familia»18.

El legislador español también se ha ocupado, y con un pretendido enfoque global, de la problemática de la empresa familiar, aunque con escasas realizaciones normativas, o mejor aún, con la renuncia expresa a elaborar, en un cuerpo legal ad hoc, el estatuto jurídico de la empresa familiar. Así lo concluyó el «Informe de la Ponencia de Estudio para la problemática de la empresa familiar»19, aunque en el debate parlamentario se puede rastrear alguna tentativa exitosa de definición, a nuestro juicio, muy completa y plenamente aceptable, que conjuga los tres requisitos exigidos en su estatuto fiscal, enriquecidos desde una complementaria perspectiva mercantil, y comprensiva tanto las sociedades operativas, como las sociedades holding, muy frecuentes en la estructura corporativa familiar20.

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