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José Ángel García de la Rosa. La Prueba en los Procedimientos de Gestión Tributaria
LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA
Índice General
Prólogo
Agradecimientos
Abreviaturas
Introducción
Capítulo 1. Procedimiento de gestión tributaria y prueba. 1.1. APROXIMACIÓN A LOS CONCEPTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA Y PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA. 1.1.1. CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA
1.1.2. EVOLUCIÓN NORMATIVA DEL CONCEPTO Y DEL PROCEDIMIENTO
1.1.3. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
1.1.4. LAS ACTUACIONES Y EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA EN LA LGT
1.2. UNA PREGUNTA CLÁSICA: ¿PUEDE HABLARSE DE ACTIVIDAD PROBATORIA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS?
1.2.1. POSICIONES DOCTRINALES QUE NIEGAN LA EXISTENCIA DE PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.2.2. POSICIONES DOCTRINALES FAVORABLES A LA EXISTENCIA DE PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.2.3. POSICIÓN DE LA JURISPRUDENCIA SOBRE LA EXISTENCIA DE PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.2.4. LA IMPOSIBILIDAD DE ELABORAR UNA TEORÍA GENERAL SOBRE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Capítulo 2. Configuración jurídico-positiva de la prueba en los procedimientos tributarios. 2.1. LOS DERECHOS DEL ARTÍCULO 24 DE LA CONSTITUCIÓN. 2.1.1. LA CONSTITUCIONALIZACIÓN DEL DERECHO A LA PRUEBA
2.1.2. EL DERECHO A LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
2.2. LAS NORMAS SOBRE LA PRUEBA EN LA LGT: VISIÓN PANORÁMICA
Capítulo 3. El objeto de la prueba
3.1. EL OBJETO DE LA PRUEBA
3.1.1. PRUEBA DE LOS HECHOS
3.1.1.1. Hechos admitidos por las partes
3.1.1.2. Hechos notorios y conocidos públicamente
3.1.2. PRUEBA DE NORMAS JURÍDICAS
3.1.2.1. Prueba de la norma extranjera
3.1.2.2. Prueba de la costumbre
3.1.3. PRUEBA DEL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO Y DE LOS ACTOS PROPIOS DE LA ADMINISTRACIÓN
3.1.3.1. Fundamento del carácter vinculante del precedente administrativo en Derecho tributario
a) El principio de igualdad ante la Ley
b) Principios de buena fe y seguridad jurídica
c) Principios de interdicción de la arbitrariedad y de buena Administración
d) El principio venire contra factum proprium
e) El principio de protección de la confianza legítima
a’) Génesis, recepción en el Derecho español y definición del principio
b’) Configuración jurisprudencial de los requisitos para su aplicación
c’) La aplicación del principio de confianza legítima en materia tributaria
3.1.3.2. ¿Deben probarse el precedente administrativo y los actos propios?
a) Supuestos de no comprobación
b) Supuestos de comprobación de un tributo y ejercicio determinado, sin pronunciamiento sobre uno de los elementos de la obligación tributaria
Capítulo 4. La carga de la prueba
4.1. NOCIONES GENERALES SOBRE LA CARGA DE LA PRUEBA
4.2. LA CARGA DE LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA. 4.2.1. LA REGULACIÓN POSITIVA DE LA CARGA DE LA PRUEBA EN DERECHO TRIBUTARIO Y SU INTERPRETACIÓN POR LA JURISPRUDENCIA
4.2.2. LA DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA DE LA PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS INICIADOS POR AUTOLIQUIDACIÓN
4.3. MODULACIÓN JURISPRUDENCIAL DEL PRINCIPIO DISPOSITIVO
4.3.1. EL PRINCIPIO DE FACILIDAD PROBATORIA
4.3.2. PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD O PROXIMIDAD PROBATORIA
4.3.3. EL PRINCIPIO DE NORMALIDAD PROBATORIA
4.3.4. APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE FACILIDAD, DISPONIBILIDAD Y NORMALIDAD: LOS HECHOS NEGATIVOS
4.4. ¿RIGE LA PROHIBICIÓN DEL NON LIQUET EN EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA?
4.5. DOSIS O COEFICIENTE DE PRUEBA
4.6. CRÍTICA DE LA ASUNCIÓN DE LA CONCEPCIÓN CIVILISTA DE LA CARGA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
4.7. OTROS PRINCIPIOS QUE CONDICIONAN LA ACTIVIDAD PROBATORIA EN EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA. 4.7.1. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD DE ARMAS
4.7.2. EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
4.7.3. EL PRINCIPIO DE LIMITACIÓN DE COSTES INDIRECTOS
Capítulo 5. Medios y métodos de prueba en el procedimiento de gestión tributaria
5.1. LAS FUENTES Y LOS MEDIOS DE PRUEBA EN LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA
5.1.1. INTERROGATORIO DE LAS PARTES
5.1.1.1. Interrogatorio del obligado tributario en el procedimiento
5.1.1.2. Interrogatorio de la Administración en el procedimiento de gestión
5.1.1.3. Valoración de la prueba
5.1.1.4. Valor probatorio las declaraciones tributarias
5.1.2. LA PRUEBA DOCUMENTAL
5.1.2.1. Documentos públicos
5.1.2.2. Valor probatorio de diligencias
5.1.2.3. Documentos privados
5.1.2.4. Documentos e instrumentos electrónicos
a) Los documentos electrónicos
b) Documentos digitalizados y documentos electrónicos no firmados electrónicamente
a’) El correo electrónico
b’) Los “pantallazos” de páginas web, redes sociales, mensajería instantánea
5.1.2.5. La contabilidad y libros-registros fiscales obligatorios
a) La prueba de libros de los comerciantes
b) Práctica de esta prueba
c) Valoración de la prueba
5.1.2.6. La factura como medio de prueba
5.1.3. DICTAMEN DE PERITOS
5.1.4. PRUEBA DE RECONOCIMIENTO
5.1.5. INTERROGATORIO DE TESTIGOS
5.2. PRESUNCIONES EN MATERIA TRIBUTARIA. 5.2.1. CONCEPTO Y NATURALEZA JURÍDICA
5.2.2. CLASIFICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES
5.2.3. LAS PRESUNCIONES EN EL PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN: ANÁLISIS DEL ARTÍCULO 108 DE LA LGT. 5.2.3.1. Reglas generales sobre las presunciones
5.2.3.2. Regla especial sobre el valor presuntivo de los registros
5.2.3.3. Reglas especiales sobre el valor presuntivo de los documentos presentados por los obligados tributarios
Capítulo 6. Los deberes de información de la Administración tributaria y la prueba
6.1. LAS CONSULTAS TRIBUTARIAS: CUESTIONES PROCEDIMENTALES
6.1.1. CONFIGURACIÓN LEGAL Y REGLAMENTARIA DEL PROCEDIMIENTO
6.1.2. EFECTOS DE LA CONTESTACIÓN
6.1.2.1. Efectos de la contestación para la Administración
6.1.2.2. Efectos de la contestación para los obligados tributarios
a) Efectos de la contestación para el consultante
b) Efectos de la contestación para otros obligados tributarios no consultantes
6.1.3. LOS PRESUPUESTOS OBJETIVOS DE LA EFICACIA VINCULANTE DE LA CONSULTA
6.1.3.1. Condiciones temporales
6.1.3.2. La coincidencia de los hechos efectivamente producidos con aquellos en los que se basó la contestación
6.1.3.3. Ausencia de modificación de la legislación aplicada en la contestación. Cláusula legibus sic stantibus
6.1.3.4. Inexistencia de jurisprudencia aplicable al caso consultado
6.1.3.5. La revisión del criterio de la consulta. a) Cambio de criterio por la propia DGT
b) Cambios de los criterios de las consultas vinculantes por existir doctrina contraria del TEAC
6.2. LA NECESIDAD DE PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE LA CONSULTA TRIBUTARIA. 6.2.1. LA DEFICIENTE CONFIGURACIÓN LEGAL DE LA APORTACIÓN DE PRUEBA EN EL ESCRITO DE INICIACIÓN DE ESTE PROCEDIMIENTO Y EN LA FASE DE INSTRUCCIÓN
6.2.2. PRUEBA DE LA IDENTIDAD DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS EN LA APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE LA CONSULTA POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO
6.2.2.1. Aportación de prueba por el consultante
6.2.2.2. Prueba de identidad de hechos, antecedentes y circunstancias por terceros no consultantes
6.2.3. PRUEBA DE LA IDENTIDAD DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS EN LA APLICACIÓN DE LOS CRITERIOS DE LAS CONSULTAS POR LA AEAT
6.2.4. OTROS PROBLEMAS DE PRUEBA RELACIONADOS CON LA CONSULTA TRIBUTARIA
Capítulo 7. La problemática de la prueba en algunos procedimientos de gestión tributaria. 7.1. LA PRUEBA EN EL EJERCICIO DE LA POTESTAD DE COMPROBACIÓN DE LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA
7.1.1. LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS
7.1.1.1. Supuestos tasados de aplicación del procedimiento
a) Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritméticos
b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria
c) Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma
d) Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas
7.1.1.2. Consecuencias de rebasar los límites del ámbito de la verificación de datos según la doctrina del TEAC y del Tribunal Supremo
7.1.1.3. Algunas cuestiones procedimentales y relativas a la prueba
7.1.2. LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA
7.1.2.1. Órganos competentes para su tramitación
7.1.2.2. Supuestos en los que procede
7.1.2.3. Medios de comprobación y límites de la comprobación limitada
a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto
b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el obligado tributario
c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como el examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos
d) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los correspondientes justificantes
7.1.2.4. Cuestiones procedimentales y relativas a la prueba. a) El inicio del procedimiento
b) Tramitación del procedimiento y prueba
c) Otros problemas relacionados con la prueba en el procedimiento de comprobación limitada
Bibliografía consultada
