Tax Compliance y Planificación Fiscal Internacional en la era Post Beps

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Mariano Luchessi. Tax Compliance y Planificación Fiscal Internacional en la era Post Beps

“TAX COMPLIANCE Y PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL EN LA ERA POST BEPS”

SUMARIO

Listado de autores

Nota introductoria

Prólogo

Capítulo 1. La tributación en el ámbito de la Unión Europea: avances en el intercambio de información y la lucha contra la elusión fiscal

I. INTRODUCCIÓN

II. EL PLAN DE ACCIÓN DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE DE LA COMISIÓN EUROPEA Y LAS RECOMENDACIONES DE 6 DE DICIEMBRE DE 2012 COMO ORIGEN DEL PROYECTO BEPS

III. EL PAQUETE ANTIELUSIÓN COMO APORTACIÓN DE LA UNIÓN EUROPEA AL PROYECTO BEPS

IV. LA EVOLUCIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN: LAS MODIFICACIONES DE LA DIRECTIVA DE COOPERACIÓN ADMI NISTRATIVA (DAC)

V. LA LUCHA CONTRA LA ELUSIÓN FISCAL: LA DIRECTIVA ATAD

VI. LAS RECOMENDACIONES A LOS ESTADOS MIEMBROS EN RELACIÓN CON SUS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y LA DIRECTIVA SOBRE LA RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS

VII. LA BUENA GOBERNANZA FISCAL: LA REVISIÓN DEL CÓDIGO DE CONDUCTA Y EL EJERCICIO DE LA LISTA DE JURISDICCIONES NO COOPERATIVAS

VIII. LA TRIBUTACIÓN DE LA ECONOMÍA DIGITAL Y EL ENCAJE DE LA TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL DEL SIGLO XXI EN EL MARCO DE LA RECUPERACIÓN ECONÓMICA

IX. EL PLAN DE ACCIÓN PARA UNA FISCALIDAD SIMPLE Y SENCILLA QUE CONTRIBUYA A LA RECUPERACIÓN

X. CONCLUSIONES

XI. BIBLIOGRAFÍA

Capítulo 2. La Directiva 2011/16/UE de cooperación administrativa como motor de la transparencia fiscal en la UE a través del intercambio de información fiscal

I. INTRODUCCIÓN: DE LOS INICIOS DEL PROCEDIMIENTO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN A LA ACTUALIDAD

II. ANTECEDENTES DE LA DIRECTIVA 16/2011: LOS INICIOS DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL EN LA UE

III. ANÁLISIS DE LA DIRECTIVA 2011/16/UE DEL CONSEJO, DE 15 DE FEBRERO DE 2011, RELATIVA A LA COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL ÁMBITO DE LA FISCALIDAD: ÁMBITO OBJETIVO

IV. EVOLUCIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA A TRAVÉS DE SU JURISPRUDENCIA

V. DIRECTIVAS APROBADAS. 1. DIRECTIVA 2011/16/UE, DE 15 DE FEBRERO DE 2011, POR LA QUE SE DEROGA LA DIRECTIVA 79/799 CEE, Y REGULA EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN DE CARÁCTER NO FINANCIERO – DAC 1

2. DIRECTIVA 2014/107/UE DEL CONSEJO SOBRE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN FISCAL RELATIVA A CUENTAS FINANCIERAS – DAC 2

3. DIRECTIVA 2015/2376 DE 8 DE DICIEMBRE DE 2015 SOBRE INTER-CAMBIO AUTOMÁTICO DE ACUERDOS PREVIOS CON EFECTO TRANSFRONTERIZO Y ACUERDOS PREVIOS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (TAX RULINGS) – DAC 3

4. DIRECTIVA 2016/881 DE 25 DE MAYO DE 2016 SOBRE EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS – DAC 4

5. DIRECTIVA 2016/2258 DE 25 DE MAYO DE 2016. ACCESO DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS A LA INFORMACIÓN RELATIVA AL BLANQUEO DE CAPITALES – DAC 5

6. DIRECTIVA 2018/822 PARA LA COMUNICACIÓN E INTERCAMBIO DE ESTRUCTURAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL POTENCIALMENTE AGRESIVA – DAC 6

7. DIRECTIVA 2021/514/UE, DEL CONSEJO, POR LA QUE SE MODIFICA LA DIRECTIVA 2011/16/UE, DE 15 DE FEBRERO, RELATIVA A LA COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA EN EL ÁMBITO DE LA FISCALIDAD – GIG ECONOMY – DAC 7

8. PROPUESTA DE MODIFICACIÓN DE LA DIRECTIVA 2011/16 PARA EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN EN MATERIA DE CRIPTOACTIVOS Y DINERO ELECTRÓNICO – DAC 8

Capítulo 3. Los Derechos de los Contribuyentes frente al Tax Compliance by Degign, La BIG DATA Y El TAX ANALYTICS, la nueva información de valor agregado y su intercambio en la era de la inteligencia Artificial

I. LAS RELACIONES TRIBUTARIAS DE TIPO COOPERATIVO: SUS AVANCES Y RETROCESOS EN LA ERA DEL COMPLIANCE TRIBUTARIO

II. EL TAX COMPLIANCE BY DESIGN EN LA ERA DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL

III. LAS EVIDENCIAS Y ANTECEDENTES DEL USO DE BIG DATA Y ANALÍTICA AVANZADA E INTELIGENCIA ARTIFICIAL POR PARTE DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS. 1. ANTECEDENTES Y CONCEPTO DE INTELIGENCIA ARTIFICIAL

2. ¿DE QUÉ HABLAMOS CUANDO HABLAMOS DE BIG DATA Y DE DATA ANALYTICS?

IV. LA EXPERIENCIA DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL APLICADA A LA FISCALIDAD

1. EL USO DE INTELIGENCIA ARTIFICIAL Y NUEVAS TECNOLOGÍAS POR PARTE DE LAS HACIENDAS PÚBLICAS

2. LOS RETOS DE UNA REGULACIÓN DE IA POR PARTE DE LAS HACIENDAS PÚBLICAS. 2.1. Los principios éticos que deberían inspirar a las regulaciones

2.2. Primeras recomendaciones mundiales sobre ética en la inteligencia artificial de la UNESCO

3. DIRECTIVA EUROPEA PARA UNA INTELIGENCIA ARTIFICIAL CONFIABLE

4. LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL Y EL USO EN EL SECTOR PÚBLICO (OCDE, 2019)

5. CARTA ÉTICA EUROPEA SOBRE EL USO DE LA IA EN EL PODER JUDICIAL Y SU ENTORNO

V. DE LA JUSTICIA ALGORÍTMICA TRIBUTARIA

1. “ERIC L. LOOMIS V. STATE OF WISCONSIN” (2016)

2. “STATE OF KANSAS V. JOHN KEITH WALLS” (2018)

3. “SYRI” (TRIBUNAL DEL 5.° DISTRITO DE LA HAYA – PAÍSES BAJOS, 5 DE FEBRERO DE 2020)

4. “DELIVEROO” (TRIBUNAL DE BOLONIA, ITALIA, 31.12.2020)

VI. A MODO DE CONCLUSIÓN: HACIA LA CONSTRUCCIÓN DE NUEVOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES EN LA ERA DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL, EL BIG DATA Y EL TAX ANALYTICS

Capítulo 4. La Transparencia del sistema fiscal en la era de la economía colaborativa

I. INTRODUCCIÓN

II. LOS MECANISMOS DE ASISTENCIA ENTRE LOS ESTADOS DESDE LA PERSPECTIVA OCDE

1. BREVES RESEÑAS HISTÓRICAS EN EL DESARROLLO DEL INTER-CAMBIO DE INFORMACIÓN CON FINES TRIBUTARIOS

2. EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN EN MATERIA FISCAL COMO NUEVO ESTÁNDAR (AEOI)

3. SITUACIÓN DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN AMÉRICA LATINA

III. LA ECONOMÍA COLABORATIVA (GIG ECONOMY) Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN. NUEVAS TENDENCIAS

1. LA EXPANSIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN A LAS PLATAFORMAS DIGITALES

1.1. Situación actual. A) Medidas unilaterales

B) Las normas modelo de la OCDE

C) Medidas multinacionales: la DAC7 o Directiva europea sobre las obligaciones de información de las plataformas digitales

1.2. Justificación de la normativa

2. LAS MONEDAS VIRTUALES (CRIPTOACTIVOS) Y SU INCIDENCIA EN LA INFORMACIÓN CON FINES FISCALES

IV. CONCLUSIONES

Capítulo 5. El Derecho Fiscal Internacional y la hiperinflación normativa como obstáculo para el cumplimiento

I. INTRODUCCIÓN

II. ¿QUÉ ES LA HIPERINFLACIÓN NORMATIVA?

III. ¿POR QUÉ LA HIPERINFLACIÓN ES UN PROBLEMA PARA EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO?

1. INCUMPLIMIENTO INTENCIONAL. 1.1. Incumplimiento como reacción a un cambio negativo en la percepción del sistema tributario

1.2. Incumplimiento intencional estratégico (o incumplimiento encubierto)

2. INCUMPLIMIENTO ACCIDENTAL. 2.1. Error

2.2. Sobrecumplimiento

IV. ¿CUÁLES SON LOS DETERMINADORES DE LA HIPERINFLACIÓN NORMATIVA EN EL ÁMBITO DEL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL?

1. HIPERINFLACIÓN ASOCIADA AL PLAN BEPS. 1.1. Modificación normativa asociada a la Acción 1 del Plan de Acción BEPS

1.2. Modificación normativa asociada a las acciones 2, 3, 4 y 6 del Plan de Acción BEPS

1.3. Modificación normativa asociada a la Acción 5 del Plan de Acción BEPS

2. LA HIPERINFLACIÓN NORMATIVA NO NECESARIAMENTE ASOCIADA AL PLAN BEPS

2.1. La hiperinflación normativa en las Directivas de cooperación administrativa tributaria en la Unión Europea

V. CONCLUSIÓN: ALGUNAS REFLEXIONES ACERCA DE CÓMO ENFRENTAR LA HIPERINFLACIÓN NORMATIVA

Capítulo 6. Compliance tributario internacional

I. EL COMPLIANCE TRIBUTARIO COMO INSTRUMENTO AL SERVICIO DE LA RELACIÓN COOPERATIVA3. 1. DESARROLLO DE LA RELACIÓN COOPERATIVA EN EL ÁMBITO COMPARADO Y ESPAÑOL

2. FINALIDADES PERSEGUIDAS CON LA IMPLANTACIÓN DE UN SISTEMA DE COMPLIANCE TRIBUTARIO

II. ASPECTOS GENERALES DE UN COMPLIANCE TRIBUTARIO INTERNACIONAL. 1. LA DUE DILIGENCE DE LA ORGANIZACIÓN Y LA ELABORACIÓN DEL MAPA DE RIESGOS

2. EL MANUAL DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS

3. PARTICULARIDADES DERIVADAS DE LA ESTRUCTURA ORGANIZATIVA DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES

4. ANÁLISIS PARTICULAR DE RIESGOS QUE AFECTAN A LAS EMPRESAS MULTINACIONALES

5. BUENAS PRÁCTICAS INTERNACIONALES: EL EJEMPLO DEL CÓDIGO DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS DE LA ADMINISTRACIÓN ESPAÑOLA

III. EL RESPONSABLE DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS Y LOS ASESORES EXTERNOS. 1. EL RESPONSABLE DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS

2. LOS ASESORES EXTERNOS

IV. EL CANAL DE DENUNCIAS. 1. PLANTEAMIENTO

2. LA DENUNCIA COMO OBLIGACIÓN

3. PROTECCIÓN DE DATOS

4. PROCEDIMIENTO

5. LA DIRECTIVA RELATIVA A LA PROTECCIÓN DE LAS PERSONAS QUE INFORMEN SOBRE INFRACCIONES DEL DERECHO DE LA UNIÓN: UN PASO MÁS EN LA SENDA DEL COMPLIANCE

V. PUESTA EN PRÁCTICA. 1. APROBACIÓN POR EL ÓRGANO DE GOBIERNO DEL MANUAL DE BUENAS PRÁCTICAS TRIBUTARIAS

2. INFORMACIÓN A LA ALTA DIRECCIÓN Y LOS EMPLEADOS

3. COMUNICACIÓN A LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

4. ESTABLECIMIENTO DEL CANAL DE DENUNCIAS

VI. A MODO DE CONCLUSIÓN

Capítulo 7. Tax compliance internacional

I. EL CUMPLIMIENTO COOPERATIVO Y SU INCARDINACIÓN DE LOS MODELOS DE “TAX COMPLIANCE” 1. INTRODUCCIÓN

2. EL INFORME VOLUNTARIO DE TRANSPARENCIA FISCAL. 2.1. Contexto

2.2. Concepto y breve descripción del “Informe de Transparencia”. Contenido básico

2.3. Posibles ventajas para el contribuyente

3. EL INTERNATIONAL COMPLIANCE ASSURANCE PROGRAMME. 3.1. Contexto y descripción

3.2. Valoración previa

II. TRANSPARENCIA FISCAL EN LOS MODELOS DE TAX COMPLIANCE. LA NECESARIA RENDICIÓN DE CUENTAS. 1. LA EMPRESA RESPONSABLE ANTE LA DEMANDA DE INFORMACIÓN DE LOS GRUPOS DE INTERÉS

2. EJEMPLOS DE BUENAS PRÁCTICAS. EL CONTENIDO ¿MÍNIMO? DE LA TRASPARENCIA FISCAL VOLUNTARIA

2.1. Publicidad de la contribución fiscal

2.2. Publicidad de la presencia en paraísos fiscales y territorios controvertidos

2.3. Publicidad de la política anti-corrupción y de blanqueo de capitales

2.4. Publicidad del enfoque de “advocacy” y de relaciones con organismos y administraciones

2.5. Publicidad del Marco de Control Fiscal

2.6. Corolario en materia de transparencia: la adopción y evaluación del GRI-207

III. BIBLIOGRAFÍA

Capítulo 8. La Concesión de beneficios inapropiados y planificaciones fiscales agresivas

I. INTRODUCCIÓN

II. MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE LA OCDE SOBRE CUMPLIMIENTO FISCAL. SU EVOLUCIÓN

1. ROL DE LOS INTERMEDIARIOS FISCALES

2. RELACIÓN COOPERATIVA. GRANDES EMPRESAS MULTINACIONALES

3. PLAN BEPS. EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

III. CONCESIÓN DE BENEFICIOS EN CIRCUNSTANCIAS INAPROPIADAS Y ABUSO DE TRATADOS. ACCIÓN 6 BEPS

1. CLÁUSULAS ANTI-ABUSO

2. IMPLEMENTACIÓN ACCIÓN 6 A NIVEL MULTILATERAL

IV. REGÍMENES DE DIVULGACIÓN DE PLANIFICACIONES FISCALES AGRESIVAS – ACCIÓN 12 BEPS

1. RÉGIMEN DE DIVULGACIÓN RESPECTO DE LOS ESQUEMAS TENDIENTES A EVITAR CRS Y ESTRUCTURAS OPACAS

2. ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL CONCEPTO DE PLANIFICACIONES FISCALES “AGRESIVAS”

3. SIMPLIFICACIÓN Y CERTEZA EN LAS NORMAS

4. SIMPLIFICACIÓN Y DIFICULTADES DE INTERPRETACIÓN DEL SISTEMA FISCAL

V. PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA – ECONOMÍA DIGITAL

VI. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN. MECANISMOS DE ASISTENCIA ENTRE LOS ESTADOS

1. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN – DIRECTIVA DE LA UNIÓN EUROPEA – DAC 6

VII. DETERMINACIÓN DE RIESGOS EN COLABORACIÓN INTERNACIONAL

VII. CONCLUSIONES

Capítulo 9. Correctores o Determinadores: El rol de la Administración y los Jueces respecto al cumplimiento tributario en un ordenamiento complejo

I. INTRODUCCIÓN

II. LA COMPLEJIDAD EN LOS ORDENAMIENTOS TRIBUTARIOS

1. ¿QUÉ HACE A UN ORDENAMIENTO TRIBUTARIO COMPLEJO?

2. ¿QUÉ HACE AL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO COLOMBIANO COMPLEJO?

3. ¿CUÁLES SON LOS EFECTOS DE LA COMPLEJIDAD EN EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO?

4. LA HIPERINFLACIÓN NORMATIVA COMO DETERMINANTE DE LA COMPLEJIDAD Y SUS EFECTOS EN EL CUMPLIMIENTO

III. EL ROL DE LA ADMINISTRACIÓN FRENTE AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN SISTEMAS COMPLEJOS

1. ROLES QUE INCENTIVAN EL CUMPLIMIENTO EN EL CASO COLOMBIANO. 1.1. Intento de reducción de la dispersión normativa a partir de la producción de conceptos unificados, conceptos generales y circulares únicas

1.2. Introducción de canales digitales para facilitar el cumplimiento de trámites tributarios

2. ROLES QUE DESINCENTIVAN EL CUMPLIMIENTO EN EL CASO COLOMBIANO. 2.1. Exceso de producción normativa vía resoluciones

2.2. Pérdida de la confianza legítima al permitir la fiscalización de contribuyentes/obligados que basaron sus actuaciones en conceptos de la Administración

2.3. Interacción antagónica en las controversias tributarias

IV. EL ROL DE LOS JUECES FRENTE AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN SISTEMAS COMPLEJOS

1. ROLES QUE INCENTIVAN EL CUMPLIMIENTO. 1.1. Corrección de las falencias de las normas (regulación y reglamentación)

1.2. Control de los errores en la aplicación de la ley por parte de la Administración

2. ROLES QUE DESINCENTIVAN EL CUMPLIMIENTO. 2.1. Preservar normas contrarias al ordenamiento debido a la deferencia frente al Legislador o el Ejecutivo

2.2. Problemas asociados a las sentencias de unificación

2.3. No proteger la confianza legítima en los fallos

V. CONCLUSIONES

Capítulo 10. Cumplimiento fiscal, hacia dónde vamos

I. INTRODUCCIÓN

II. PROGRAMAS DE COMPLIANCE O DE INTEGRIDAD

III. TRANSPARENCIA A CAMBIO DE CERTEZA. EXPERIENCIA INTERNACIONAL DE APLICACIÓN DE PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO

1. AUSTRIA

2. ESPAÑA

IV. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN ARGENTINA. 1. LA IMPORTANCIA DEL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO Y LA AUTO-LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS

2. GESTIÓN DE RIESGOS

3. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO. ASPECTOS INFRACCIONALES Y PENALES. AUTO-REGULACIÓN

3.1. Relevancia infraccional

3.2. Relevancia penal tributaria. Responsabilidad penal tributaria de las personas jurídicas. Auto-regulación

V. PROGRAMAS DE INTEGRIDAD EN EL MARCO DE LA LEY 27.401

VI. VALORACIÓN EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL DE LOS PROGRAMAS DE CUMPLIMIENTO

1. VALORACIÓN DE LOS PROGRAMAS. ESTADOS UNIDOS

VII. CUMPLIMIENTO ESTÁNDARES Y RECOMENDACIONES INTERNACIONALES. REGÍMENES DE DIVULGACIÓN. APLICACIÓN DEL PROGRAMA DE CUMPLIMIENTO

1. ARGENTINA RESPECTO DEL PLAN BEPS

1.1. Nuevas iniciativas de prevención y resolución de conflictos

2. RÉGIMEN DE DIVULGACIÓN DE PLANIFICACIONES FISCALES

2.1. Objeto del régimen

2.2. Sujetos obligados

2.3. Momento en que debe informarse

2.4. Consecuencias del no cumplimiento

3. ALGUNAS CONSIDERACIONES

VIII. INTEGRIDAD DE LA AUTORIDAD

IX. CONCLUSIONES

Capítulo 11. El nuevo marco de la optimización fiscal transfronteriza: la implementación francesa de la Directiva –DAC 6–

I. INTRODUCCIÓN

II. LOS DISPOSITIVOS DECLARABLES Y SUS IMPLICANCIAS

1. LA DEFINICIÓN DE “DISPOSITIVO TRANSFRONTERIZO”

1.1. La noción de “dispositivo”

1.2. El carácter “transfronterizo” del dispositivo

2. LA PRESENCIA DE UN ESQUEMA FISCAL AGRESIVO

2.1. Los indicadores que requieren la presencia de una ventaja fiscal principal

A) Descripción de los indicadores

a) Los tres indicadores generales vinculados al criterio de la ventaja principal

b) Los tres indicadores específicos vinculados al criterio de la ventaja principal

c) Los tres indicadores específicos vinculados a las operaciones transfronterizas

B) Las nociones de “ventaja” y de “carácter principal”

a) La definición de “ventaja”

b) El carácter “principal”

2.2. Los indicadores autónomos

A) Los indicadores específicos vinculados a operaciones transfronterizas. a) Pagos transfronterizos entre empresas vinculadas

b) Doble amortización deducible

c) Doble exención

d) Transferencia de activos con diferente valorización

B) Los indicadores específicos relativos a las obligaciones de transparencia

a) La infracción a los regímenes de información de las cuentas financieras

b) Las cadenas de detención opacas

C) Los tres indicadores de precios de transferencia. a) El uso de regímenes de protección unilaterales

b) La diferencia de evaluación en la transferencia de activos

c) La transferencia transfronteriza de funciones, riesgos o activos

III. LAS PERSONAS OBLIGADAS A INFORMAR

1. PILAR DE LA OBLIGACIÓN INFORMATIVA: LOS INTERMEDIARIOS

1.1. La tipología de intermediarios

A) Los diseñadores

B) Los “sabios”

1.2. El vínculo territorial con Francia u otro Estado miembro de la Unión Europea

1.3. La dispensa o la imposibilidad de informar

2. A TÍTULO SUBSIDIARIO: DEBER DEL CONTRIBUYENTE, CON LA ASISTENCIA DEL INTERMEDIARIO

2.1. La definición de contribuyente alcanzado por el deber de información

2.2. Una obligación declarativa simplificada

Capítulo 12. Cumplimiento Tributario y el Acceso a los Beneficios de los Convenios Tributarios

I. INTRODUCCIÓN

II. CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO: HACIA UN ENFOQUE DE CONSTRUCCIÓN DE CONFIANZA MUTUA. 1. EVOLUCIÓN DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN LAS ÚLTIMAS DÉCADAS

2. ESTRATEGIAS DE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

3. ENTENDIENDO EL COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE

III. ACCESO A LOS BENEFICIOS DE LOS TRATADOS DE DOBLE IMPOSICIÓN Y ABUSO DE TRATADOS

1. ACCESO A LOS BENEFICIOS DE UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

2. DENEGACIÓN DE LOS BENEFICIOS DE UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

2.1. Reglas de abuso de tratados antes de BEPS. A) Reglas generales antielusión

B) Regla específica antielusión – beneficiario efectivo

2.2. Acción 6 de BEPS y el MLI

3. EL CASO BOLIVIANO – DENEGACIÓN DE BENEFICIOS DE UN TRATADO POR OMISIÓN DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO. 3.1. Cumplimiento tributario en operaciones con Convenios para Evitar la Doble Imposición

3.2. Acreditación de residencia o domicilio fiscal de una empresa o sede de dirección efectiva para la aplicación del Artículo 8 de un CDI

3.3. Agentes de información

3.4. Obligaciones de cumplimiento por rentas pasivas

3.5. Sanciones

3.6. Jerarquía normativa y norma general antielusión

IV. CONCLUSIONES

Capítulo 13. El cumplimiento fiscal y sus alcances sobre la aplicación de las GAARs

I. INTRODUCCIÓN

II. DEFINICIÓN CONCEPTUAL DE CATEGORÍAS DE ELUSIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA Y OTRAS NOCIONES

1. SIMULACIÓN

2. ABUSO DEL DERECHO POR LA VÍA DE FRAUDE A LA LEY

3. PLANIFICACIÓN FISCAL

4. AHORRO O VENTAJA TRIBUTARIA

5. ECONOMÍA DE OPCIÓN

6. ELUSIÓN

III. ASPECTOS JURISPRUDENCIALES RELEVANTES. 1. CALIFICACIÓN: CASO DISTRIBUIDA AVÍCOLA

2. SIMULACIÓN Y FRAUDE A LA LEY: CASOS NEGOCIOS SOCIETARIOS

3. BENEFICIARIO EFECTIVO: INTERPOSICIÓN DE SOCIEDADES PARA ACCEDER A LOS BENEFICIOS DE CDIS

IV. CONCLUSIONES

Capítulo 14. Las Normas de Compliance Tributario aplicables a los Controladores Brasileños de Capital Extranjero (CFC) un movimiento imparable de transparencia fiscal

I. PRESENTACIÓN E HISTORIAL DE LA LEGISLACIÓN BRASILEÑA SOBRE EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE CARÁCTER UNIVERSAL, UNA VISIÓN DEL DERECHO MATERIAL

II. NORMAS DE CONTROLLED FOREIGN COMPANIES BRASILEÑAS

III. NORMAS DE CONTROL TRIBUTARIO BRASILEÑAS Y LOS DESAFÍOS AL COMPLIANCE TRIBUTARIO

IV. ADAPTACIONES DE LA LEGISLACIÓN BRASILEÑA SOBRE TRANSPARENCIA FISCAL A LAS PRÁCTICAS INTERNACIONALES Y LOS DESAFÍOS PARA LAS EMPRESAS MULTINACIONALES EN EL FUTURO PRÓXIMO

V. CONCLUSIONES

Capítulo 15. El compliance Tributario del No residente invirtiendo localmente

I. INTRODUCCIÓN

II. CÓMO ENTRAR A CHILE: ESTRUCTURA JURÍDICA RELEVANTE PARA EFECTOS TRIBUTARIOS EN CHILE Y REQUISITOS

III. TRIBUTACIÓN Y CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN CHILE

1. IMPUESTO A LA RENTA

A) Impuesto de Primera Categoría

B) Impuesto Adicional

C) Impactos

2. IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

3. PATENTE COMERCIAL Y CONTRIBUCIONES

4. IMPUESTO VERDE, REGIONAL Y ROYALTY MINERO

5. EXENCIONES Y SU VIGENCIA PARA EXTRANJEROS

IV. SALIDA DE LA INVERSIÓN: TÉRMINO DE GIRO Y SALIDA DE CAPITALES

V. CERTEZA EN EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y NORMA GENERAL ANTIABUSO

VI. NUEVOS ESTÁNDARES DE CUMPLIMIENTO, BEPS, Y SOFT LAW TRIBUTARIO

VII. CONCLUSIÓN

ANEXO I: TASAS DE IMPUESTO ADICIONAL

Capítulo 16. Las facultades de la Administración Tributaria y las obligaciones de los contribuyentes

I. ANTECEDENTES

II. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LEGALES QUE RIGEN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA. 1. REGULACIÓN A NIVEL CONSTITUCIONAL (8, 14, 16 Y 31, FRACCIÓN IV CPEUM) Y LEY FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE

2. ASPECTOS PUNTUALES DE NORMAS DIVERSAS (CFF, LISR, LIVA)

3. BREVE CONCLUSIÓN DEL PANORAMA NORMATIVO

III. ASPECTOS PUNTUALES DE COMPLIANCE. 1. FACULTAD DE RECARACTERIZACIÓN (CLÁUSULA ANTIABUSO)

2. ESQUEMAS REPORTABLES

IV. CONCLUSIÓN

Capítulo 17. El cumplimiento fiscal en tiempos de pandemia: entre el riesgo de evadir y la necesidad de sobrevivir

I. INTRODUCCIÓN

II. EL ESTADO DE NECESIDAD Y SUS DIFERENCIAS CON OTROS INSTITUTOS JURÍDICOS

1. EL PRINCIPIO DE NO-CONFISCATORIEDAD

2. LA FUERZA MAYOR

III. ALGUNAS NOCIONES GENERALES DEL ESTADO DE NECESIDAD

1. NATURALEZA JURÍDICA

2. FUNDAMENTO

3. REQUISITOS

IV. EL ESTADO DE NECESIDAD APLICADO EN EL DERECHO TRIBUTARIO

1. ¿LAS DIFICULTADES ECONÓMICAS/FINANCIERAS DEL CONTRIBUYENTE PUEDEN CONFIGURAR ESTADO DE NECESIDAD Y, EN CONSECUENCIA, EXIMIRLE DE RESPONSABILIDAD CUANDO DICHAS DIFICULTADES DESENCADENEN EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA?

2. ¿QUÉ DERECHOS PODRÍA PRETENDER PROTEGER EL CONTRIBUYENTE EN EL MARCO DE UNA SITUACIÓN COMPRENDIDA EN LA FIGURA DE ESTADO DE NECESIDAD?

3. ¿QUÉ NIVEL DE GRAVEDAD DEBERÍAN ALCANZAR LAS DIFICULTADES ECONÓMICAS/FINANCIERAS DEL CONTRIBUYENTE PARA PERMITIRLE INVOCAR LA DEFENSA DE ESTADO DE NECESIDAD?

4. ¿PODRÍA EL CONTRIBUYENTE INVOCAR LA DEFENSA DE ESTADO DE NECESIDAD FRENTE A UNA IMPUTACIÓN/ACUSACIÓN DE DEFRAUDACIÓN?

5. ¿UN DEUDOR CONTUMAZ PODRÍA AMPARARSE EN LA DEFENSA DE ESTADO DE NECESIDAD?

6. ¿PODRÍA EL CONTRIBUYENTE ALEGAR ESTADO DE NECESIDAD EN EL SUPUESTO CASO DE QUE HUBIESE ADMINISTRADO SUS INGRESOS/ACTIVOS SIN LA DEBIDA DILIGENCIA?

7. ¿LA POSIBILIDAD DE INVOCAR EL ESTADO DE NECESIDAD A LOS EFECTOS TRIBUTARIOS ESTÁ CONDICIONADA A QUE EL CONTRIBUYENTE HAYA FIRMADO UN ACUERDO DE FACILIDADES DE PAGO CON LA ADMINISTRACIÓN Y/O SOLICITADO A LA JUSTICIA LA DECLARACIÓN DE INSOLVENCIA?

8. ¿QUÉ DEBERÁ PROBAR EL CONTRIBUYENTE PARA AMPARARSE EN LA EXIMENTE DE ESTADO DE NECESIDAD?

9. ¿PODRÍA EL ESTADO NEGARSE A ACEPTAR LA DEFENSA DE ESTADO DE NECESIDAD ARGUMENTANDO QUE SU DERECHO (A COBRAR EL IMPUESTO) PRIMA SOBRE EL DERECHO DEL CONTRIBUYENTE (A PROTEGER SU PATRIMONIO)?

10. ¿PODRÍA EL CONTRIBUYENTE ALEGAR ESTADO DE NECESIDAD EN EL SUPUESTO CASO DE QUE EL INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO HUBIESE SIDO PROVOCADO POR UNA CONDUCTA IMPRUDENTE DEL ESTADO?

11. ¿PUEDEN LAS EMPRESAS ALEGAR ESTADO DE NECESIDAD?

12. ¿EL ESTADO TENDRÍA DERECHO A RECIBIR INTERESES COMPENSATORIOS DE AQUÉL CONTRIBUYENTE QUE HUBIESE INCUMPLIDO SU OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AMPARADO EN ESTADO DE NECESIDAD?

V. CONCLUSIONES

Capítulo 18. El Proyecto BEPS y el Fin para Ciertos Esquemas de Planificación Fiscal Agresiva en materia de Convenios Tributarios

I. INTRODUCCIÓN

II. LAS MEDIDAS DEL PROYECTO BEPS

1. ELEMENTOS DEL ESTÁNDAR MÍNIMO DEL PROYECTO BEPS

1.1. Acción 5. Contrarrestar las prácticas fiscales nocivas

1.2. Acción 6. Prevenir el uso abusivo de convenios

1.3. Acción 13. Documentación sobre precios de transferencia – Informes país por país

1.4. Acción 14. Mecanismos de resolución de controversias

2. DEMÁS ELEMENTOS DEL PROYECTO BEPS

2.1. Acción 1. Imposición a la economía digital

2.2. Acción 2. Neutralizar los efectos de las asimetrías en las legislaciones domésticas

2.3. Acción 3. Normas sobre compañías extranjeras controladas

2.4. Acción 4. Normas sobre deducibilidad de intereses

2.5. Acción 7 – Prevenir la elusión del concepto de establecimiento permanente

2.6. Acciones 8-10. Asegurar que los precios de transferencia estén alineados con la creación de valor

2.7. Acción 12. Requerir a los contribuyentes la divulgación de esquemas de planeamiento fiscal agresivo

2.8. Acción 15. Instrumento Multilateral

3. LAS PRINCIPALES MEDIDAS DEL PROYECTO BEPS A INCLUIRSE PARA LOS CONVENIOS TRIBUTARIOS

3.1. Instrumentos y entidades híbridas

3.2. Abuso de Convenios

3.3. Elusión del concepto de establecimiento permanente

A) Nueva regla para evitar la división de contratos

B) Nuevo requisito para actividades exentas: deben ser preparatorias o auxiliares

C) Nueva regla anti-fragmentación de actividades preparatorias o auxiliares

D) Nueva definición de establecimiento permanente para el caso de comisionistas

E) Nueva definición de agente independiente

3.4. Procedimiento de acuerdo mutuo

III. ESQUEMAS BASADOS EN MODELOS DE NEGOCIOS ALTAMENTE DIGITALIZADOS

Capítulo 19. El Uso de los Paraísos Fiscales en la era Post-BEPS

I. INTRODUCCIÓN. ¿QUÉ ES UN PARAÍSO FISCAL?

II. LA PLANIFICACIÓN CON PARAÍSOS TRIBUTARIOS DURANTE EL PROYECTO BEPS. 1. INTRODUCCIÓN. BEPS Y LOS CUESTIONAMIENTOS A LA PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

2. BEPS Y LA FALTA DE TRIBUTACIÓN EN LA PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

3. BEPS, EL ABUSO Y LA PLANIFICACIÓN FISCAL CON PARAÍSOS TRIBUTARIOS. 3.1. Introducción

3.2. La falta de tributación no permite presumir la existencia de abuso

3.3. El abuso entendido como la separación del ingreso de la actividad que lo genera. 3.3.1. Introducción: ¿Qué es el abuso en el contexto de BEPS y por qué razones debe evitarse?

A) El traslado de beneficios no es de por si abusivo, a menos que sea artificial

B) El traslado de beneficios a través de la creación de una entidad u otros instrumentos

C) El beneficio tributario como uno de los principales propósitos de la planificación

D) El beneficio tributario como consecuencia directa o indirecta de la planificación

3.4. La política fiscal interna y los obstáculos para la definición del abuso

III. RECOMENDACIONES EFECTUADAS POR LA OCDE PARA LA CREACIÓN O MODIFICACIÓN DE NORMAS DOMÉSTICAS DE CONTROL Y SU EFECTO EN LA PLANIFICACIÓN CON PARAÍSOS FISCALES. 1. INTRODUCCIÓN: LA PLANIFICACIÓN CON PARAÍSOS FISCALES COMO UNA CUESTIÓN DOMÉSTICA POST-BEPS

2. RECOMENDACIONES VINCULADAS A LA NORMA GENERAL ANTI-ABUSO

3. RECOMENDACIONES EN MATERIA DE NORMAS CFC

4. RECOMENDACIONES EN MATERIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS E INTERESES

5. RECOMENDACIONES EN MATERIA DE PRÁCTICAS TRIBUTARIAS NOCIVAS Y DE ABUSO DE LOS CONVENIOS

6. RECOMENDACIONES EN MATERIA DE INSTRUMENTOS O ENTIDADES HÍBRIDAS

7. RECOMENDACIONES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

8. PROPUESTAS ESPECÍFICAS VINCULADAS A LA INDUSTRIA DIGITAL. 8.1. Introducción

8.2. Pilar 1: Nexus y profit allocation. 8.2.1. Introducción

8.2.2. Monto A (Amount A)

8.2.3. Monto B (Amount B)

8.2.4. Aplicación de las soluciones del Pilar 1 a nivel doméstico

8.3. Pilar 2: Minimum global tax on other BEPS issues

8.3.1. Income Inclusion Rule (IIR)

8.3.2. Undertaxed Payments Rule (UTPR)

8.3.3. Subject-to-tax rules

9. BEPS, PILAR 1 Y PILAR 2, Y SU EFECTO A NIVEL DE LA PLANIFICACIÓN CON PARAÍSOS TRIBUTARIOS

IV. LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA CON PARAÍSOS FISCALES DESDE LA PERSPECTIVA LATINOAMERICANA. 1. INTRODUCCIÓN

2. CHILE

3. COLOMBIA

4. PERÚ112

5. ARGENTINA

6. MÉXICO

7. EVALUACIÓN. LA PLANIFICACIÓN FISCAL CON PARAÍSOS TRIBUTARIOS EN LATINOAMÉRICA

V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Capítulo 20. El futuro del principio de plena competencia a la luz de las nuevas directrices de precios de transferencia y BEPS 2.0: ¿el enfoque formulario ganó la batalla?

I. INTRODUCCIÓN

II. LA FUNCIÓN DE LA CREACIÓN DE VALOR: ¿HAN LAS ACCIONES 8-10 BEPS LOGRADO SU OBJETIVO?

III. LA CREACIÓN DE VALOR EN EL MARCO DE LAS DIRECTRICES OCDE DE 2017. 1. CREACIÓN DE VALOR: ¿UN CONCEPTO SIN SIGNIFICADO?

2. LA CREACIÓN DE VALOR: UN ENFOQUE FRACCIONARIO COMO REDEFINICIÓN DE FUENTE Y SUSTANCIA

2.1. El estándar de creación de valor basado en la fórmula funcional (es decir, DEMPE) como herramienta de distribución de beneficios

2.2. El estándar de creación de valor basado en la fórmula funcional (es decir, DEMPE) como herramienta anti-abuso

IV. EL RECONOCIMIENTO (DESCONOCIMIENTO) Y RECARACTERIZACIÓN DE LA TRANSACCIÓN A LA LUZ DE LAS DIRECTRICES OCDE DE 2017: EL MITO DE LA REGLA ÚNICA DE RECARACTERIZACIÓN. 1. LA SUSTANCIA COMO PARÁMETRO DECISIVO PARA EL RECONOCIMIENTO DE LA TRANSACCIÓN

2. LA “DELINEACIÓN PRECISA DE LA TRANSACCIÓN” COMO UN ESTÁNDAR ANTI-ABUSO GENERAL, NO DE CARÁCTER EXCEPCIONAL, PARA EL (NO) RECONOCIMIENTO DE LA TRANSACCIÓN

3. LA RACIONALIDAD COMERCIAL COMO REGLA GENERAL –¿NO EXCEPCIONAL?– PARA EL (NO) RECONOCIMIENTO Y RECALIFICACIÓN DE LAS TRANSACCIONES

V. LA REINTERPRETACIÓN DEL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA A LA LUZ DEL NUEVO ESTÁNDAR BASADO EN LA FÓRMULA FUNCIONAL (ES DECIR, DEMPE) 1. UNA INTERPRETACIÓN MÁS OBJETIVA BASADA EN LA SUSTANCIA, PERO A SU VEZ MÁS MECÁNICA DEL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA

2. LAS IMPLICANCIAS DEL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA RESPECTO DEL ESTÁNDAR DE CREACIÓN DE VALOR BASADO EN FÓRMULAS FUNCIONALES (ES DECIR, DEMPE)

VI. EL PILAR UNO Y EL PILAR DOS DE LA OCDE: SU RELACIÓN CON EL NUEVO PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA DE LAS DIRECTRICES OCDE DE 2017. 1. ¿EL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA EN VÍAS DE EXTINCIÓN?

2. EL SURGIMIENTO DEL PILAR UNO: ¿SE DIRIGE EL SISTEMA TRIBUTARIO INTERNACIONAL HACIA UNA VERDADERA EVOLUCIÓN NO TRANSACCIONAL DE PRORRATEO FRACCIONARIO/FORMULARIO?

3. EL SURGIMIENTO DEL PILAR DOS Y LA NECESIDAD DE UN IMPUESTO MÍNIMO GLOBAL COMO HERRAMIENTA ANTI-ABUSO ¿Y SI EL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA NO ES EL PROBLEMA?

VII. CONCLUSIONES

Capítulo 21. Cláusula antiabuso general –lucha contra el fraude– en el entorno internacional, y libertad de empresa y establecimiento en la unión europea

I. INTRODUCCIÓN

II. LA ACCIÓN 6 (BEPS) Y SUS MECANISMOS ANTIABUSO. 1. OBJETO Y EVOLUCIÓN

2. CLÁUSULA DE LIMITACIÓN DE BENEFICIOS

3. NORMA DE PROPÓSITO PRINCIPAL

4. FINALIDAD Y PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN

III. DERECHO TRIBUTARIO COMUNITARIO (UE) Y CLÁUSULAS ANTIABUSO

1. LIBERTADES FUNDAMENTALES Y POSIBILIDADES DE RESTRICCIÓN

2. NORMAS ANTI ABUSO EN LA IMPOSICIÓN DIRECTA

2.1. Régimen neutral de operaciones de reestructuración y “motivo económico válido”

2.2. El “beneficiario efectivo” en la Directiva de Intereses y Cánones

2.3. La Directiva “matriz-filial” (dividendos) y las medidas anti abuso

3. LA “CLÁUSULA ANTI ABUSO GENERAL” EN LA UE

4. LA RELACIÓN DEL DERECHO COMUNITARIO CON LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

IV. CONCLUSIONES SOBRE LA EVOLUCIÓN DEL DERECHO INTERNACIONAL Y EL COMUNITARIO AL HILO DE LAS CLÁUSULAS ANTI ABUSO GENERALES

V. CONCLUSIONES GENERALES

Capítulo 22. Planificación fiscal agresiva e instrumento multilateral

I. INTRODUCCIÓN

II. PLANIFICACIÓN FISCAL AGRESIVA (ATP): ORIGEN Y OBJETIVOS DECLARADOS DE LA ACCIÓN 12 DEL PLAN BEPS

III. ASIMETRÍAS VERIFICADAS EN LA RECEPCIÓN NORMATIVA DE LA ATP

IV. EL CONVENIO MULTILATERAL (IML) COMO INSTRUMENTO ADECUADO. 1. UN INSTRUMENTO MULTILATERAL PARA UN FENÓMENO GLOBAL

2. EL IML INSTRUMENTAL A LA LUCHA CONTRA LA ATP PROPUESTA POR BEPS

i. El rol de los actores internacionales:

ii. Eficacia de un IML no exclusivo de implementación asimétrica

V. A MODO DE COROLARIO

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MARIANO LUCHESSI

FERNANDO SERRANO ANTÓN

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b)Las cadenas de detención opacas

C)Los tres indicadores de precios de transferencia

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