Основы международного корпоративного налогообложения

Оглавление

Владимир Гидирим. Основы международного корпоративного налогообложения

Понимание международного налогообложения в России: новый этап

Предисловие Д. М. Щекина

Предисловие автора

Выражение благодарности

Введение

Глава 1. Основы современного корпоративного налогообложения

Глава 2. Международное налоговое право

2.1. Понятие и предмет международного налогового права

2.2. Источники международного налогового права

2.2.1. Общепризнанные принципы и нормы международного права

2.2.2. Международно-правовой обычай

2.2.3. Доктрина

2.2.4. Судебные постановления

2.2.5. Национальное налоговое право

2.2.6. Международные налоговые соглашения

2.2.7. Право Европейского союза

2.2.8. Соглашения о ГАТТ и ВТО

2.3. Основные понятия и категории международного налогового права

2.3.1. Налоговый суверенитет и налоговая юрисдикция

2.3.2. Составные элементы налоговой юрисдикции государства

2.3.3. Законодательная юрисдикция

2.3.4. Судебная юрисдикция

2.3.5. Исполнительная юрисдикция

2.4. Теория налоговой привязки

2.4.1. История формирования теории налоговой привязки

2.4.2. Персональная налоговая привязка

2.4.3. Экономическая налоговая привязка

2.4.4. Имущество как налоговая привязка

2.5. Понятие налоговой обязанности

2.6. Налогооблагаемые лица

2.7. Пределы налоговой юрисдикции государства и экстерриториальность в налогообложении

2.8. Концепция налогового резидентства

2.8.1. Определение понятия «налоговый резидент»

2.8.2. Налоговое резидентство физических лиц

2.8.3. Налоговое резидентство корпораций

2.8.4. Актуальность принципа места управления в современных реалиях

2.8.5. Альтернативные подходы к определению налогового резидентства

2.8.6. Функциональный подход к определению налогового резидентства

2.8.7. Кейс налогового резидентства

2.9. Принцип территориальности

2.10. Концепция источника

2.10.1. Виды источников выплаты доходов

2.10.2. Принцип происхождения

2.11. Базовые правила источника

2.11.1. Правила происхождения источника дохода

2.11.2. Национальные нормы государств об определении источника

2.11.3. Нормы об определении источника доходов нерезидентов в Индии

2.12. Принцип существенной связи, или нексуса

2.13. Попытка введения принципа территориальности в США

Глава 3. Основные принципы международного налогообложения

3.1. Принцип принадлежности налога

3.2. Принцип равенства и справедливости

3.3. Принцип нейтральности экспорта и импорта капитала

3.4. Принцип взаимности (реципроцитет)

3.5. Принцип «вытянутой руки»

3.6. Принцип однократности налогообложения

Глава 4. Международное двойное налогообложение

4.1. Типы конфликтов налоговых юрисдикций

4.2. Способы устранения международного двойного налогообложения

4.3. Метод налогового освобождения

4.4. Метод налогового зачета

4.4.1. Условный налоговый зачет

4.4.2. Ограничения суммы зачитываемого налога

4.4.3. Особенности расчета ограничения на зачет

4.4.4. Избыточный зарубежный налог

4.5. Метод налогового вычета

4.6. Особенности устранения двойного налогообложения в некоторых странах

Глава 5. Международные налоговые соглашения

5.1. Значение налоговых соглашений в международном налоговом праве

5.1.1. Типы международных налоговых соглашений

5.1.2. Заключение международных налоговых соглашений

5.1.3. Имплементация налоговых соглашений в национальное право

5.2. Соотношение внутригосударственного права и международных соглашений

5.2.1. Порядок разрешения конфликтов норм внутреннего и международного права

5.2.2. Порядок имплементации норм налоговых соглашений в национальную правовую систему

5.3. Превалирование внутренних норм над нормами налоговых соглашений

5.4. Двойственная природа налоговых соглашений

5.4.1. Может ли налоговое соглашение увеличить налоговое обязательство нерезидента относительно нормы национального закона?

5.4.2. Может ли налоговое соглашение создать налоговое обязательство, отсутствующее в национальном законе?

5.5. Международные налоговые соглашения в российском праве

5.6. Модельные налоговые конвенции

5.6.1. Модельная Конвенция ОЭСР

5.6.2. Андская модельная налоговая конвенция 1971 г

5.6.3. Скандинавское налоговое соглашение

5.6.4. Модельная Конвенция ООН

5.7. Структура и механизм действия налоговых соглашений

5.7.1. Типовая структура налоговых соглашений

5.7.2. Сфера применения налоговых соглашений

5.7.3. Распределительные правила налоговых соглашений

5.8. Краткий обзор некоторых специальных положений налоговых соглашений

5.8.1. Положения о недискриминации

5.8.2. Взаимосогласительная процедура

5.8.3. Международный обмен налоговой информацией

5.8.4. Взаимная административная помощь по взысканию налогов

5.9. Концепция источника дохода в Модельной Конвенции ОЭСР

5.9.1. Доходы от недвижимого имущества

5.9.2. Доходы от предпринимательской деятельности

5.9.3. Дивиденды

5.9.4. Проценты

5.9.5. Роялти

5.9.6. Прибыль от прироста капитала

5.9.7. Доход от трудового найма

5.9.8. Доходы артистов и спортсменов

5.9.9. Пенсии

5.9.10. Прочие доходы

5.10. Особенности международного налогообложения трансграничных услуг

5.10.1. Услуги или роялти?

5.10.2. Платежи за технические услуги

5.11. Налогообложение дивидендов, процентов и роялти в Европейском союзе

5.11.1. Дивиденды

5.11.2. Проценты и роялти

Глава 6. Толкование международных налоговых соглашений

6.1. Понятие и принципы толкования международных договоров

6.1.1. Толкование международных договоров

6.1.2. Толкование и применение налогового соглашения

6.1.3. Очередность в применении национального закона и международного соглашения

6.2. Правила толкования Венской конвенции о праве международных договоров

6.2.1. Толкование Венской конвенции о праве международных договоров

6.2.2. Принцип общего (единообразного) толкования

6.2.3. Дополнительные средства толкования

6.2.4. Толкование соглашений, составленных на двух и более языках

6.2.5. Обобщение принципов толкования международных договоров

6.3. Модельная Конвенция ОЭСР и Комментарий к ней как источник толкования налоговых соглашений

6.3.1. Юридическое значение Комментария к Модельной Конвенции ОЭСР как источника толкования

6.3.2. Принцип добросовестности, эстоппель и доктрина легитимных ожиданий

6.3.3. Комментарий к Модельной Конвенции ОЭСР как «последующее соглашение»

6.3.4. Применение последующих версий Комментария (статическое и динамическое толкование)

6.3.5. Комментарий к Модельной Конвенции ОЭСР в судебной практике государств

6.3.6. Подготовительные материалы к Модельной Конвенции ОЭСР как источник толкования

6.3.7. Отсылочная норма к внутреннему законодательству в Модельной Конвенции ОЭСР

6.4. Конфликты квалификации в международном налоговом праве

6.5. Роль судебной практики в толковании международных налоговых соглашений

6.6. Толкование международных налоговых соглашений в Российской Федерации

Глава 7. Концепция постоянного представительства

7.1. Критерии разграничения налоговых правомочий государств

7.2. Понятие постоянного представительства

7.3. Типовые ситуации образования постоянного представительства

7.3.1. Виды постоянных представительств

7.3.2. Физическое постоянное представительство

7.3.3. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект

7.3.4. Сервисное постоянное представительство в Модельной Конвенции ООН

7.3.5. Агентское постоянное представительство

7.3.6. Перечень исключений из случаев образования постоянного представительства

7.3.7. Дочерняя компания как постоянное представительство

7.3.8. Постоянное представительство и частные инвестиционные фонды

7.3.9. Постоянное представительство в электронной коммерции

7.3.10. Постоянное представительство в сделках по предоставлению персонала

7.4. Постоянное представительство в Модельной Конвенции ООН

7.5. Производное постоянное представительство

7.6. Определение налоговой базы постоянного представительства

7.6.1. Обзор принципов отнесения прибыли к постоянному представительству в Модельной Конвенции ОЭСР

7.6.2. Толкование п. 1 ст. 7 Модельной Конвенции ОЭСР до 2010 г

7.6.3. Толкование п. 2 ст. 7 Модельной Конвенции ОЭСР 2008 г. и ранних лет

7.6.4. Внутреннее противоречие п. 7 Модельной Конвенции ОЭСР 2008 г. и ранних лет

7.6.5. Проблемы Комментария к ст. 7 Модельной Конвенции ОЭСР 2008 года

7.6.6. Отнесение прибыли к агентскому постоянному представительству

7.6.7. Толкование п. 3 ст. 7 Модельной Конвенции ОЭСР 2008 г. и ранних лет

7.6.8. Пункт 4 ст. 7 Модельной Конвенции ОЭСР 2008 г. и ранних редакций

7.6.9. Особенности отнесения прибыли к постоянному представительству согласно Модельной Конвенции ООН

Глава 8. Международные налоговые антиуклонительные нормы

8.1. Разграничение приемлемого и недопустимого поведения налогоплательщиков

8.1.1. Классификация антиуклонительных норм в международном налогообложении

8.1.2. Национальные общие нормы о налоговых злоупотреблениях

8.2. Обзор антиуклонительных норм некоторых стран

8.3. Соотношение общих антиуклонительных норм и международных налоговых соглашений

8.3.1. Действие антиуклонительных норм в отсутствие аналогичных положений налоговых соглашений

8.3.2. Отсылочные нормы соглашений к внутренним антиуклонительным нормам

8.3.3. Общие антиуклонительные нормы как часть налоговых соглашений

8.3.4. Толкование налоговых соглашений в свете принципов противодействия налоговым злоупотреблениям

8.4. Обзор внутренних специальных антиуклонительных норм

8.4.1. Нормы, регулирующие перемещение налогового резидентства

8.4.2. Налог на выход

8.4.3. Налоговое резидентство и постоянное представительство

8.4.4. Налоговое резидентство базовых компаний

8.4.5. Нормы, препятствующие перемещению налоговой базы за границу

8.4.6. Ограничения на вычет расходов для платежей в офшорные юрисдикции

8.4.7. Нормы о «недостаточной капитализации»

8.4.8. Соотношение норм о недостаточной капитализации и норм международных налоговых соглашений

8.5. Международные специальные антиуклонительные нормы

8.5.1. Отсылочные нормы налоговых соглашений к внутренним специальным антиуклонительным нормам

8.5.2. Автономные специальные нормы налоговых соглашений

8.5.3. Положения против использования «проводящих» компаний

8.5.4. Положения об ограничении льгот

8.5.5. Нормы, направленные против специальных налоговых режимов

8.5.6. Антиуклонительные нормы, направленные на некоторые типы доходов

8.6. Тест основной цели

8.7. Неправомерное использование налоговых соглашений: подход ОЭСР

8.8. Последние тенденции в области противодействия агрессивному налоговому планированию: проект BEPS

8.8.1. Обзор результатов проекта BEPS на сегодняшний день

8.8.2. Мероприятие 1: Урегулирование вопросов налогообложения цифровой экономики

8.8.3. Мероприятие 2: Устранение различий в налогообложении гибридных структур

8.8.4. Мероприятие 3: Разработка эффективных правил о контролируемых иностранных компаниях

8.8.5. Мероприятие 4: Противодействие размыванию налоговой базы посредством налогового вычета процентов и расходов по иным финансовым инструментам

8.8.6. Мероприятие 5: О более эффективном противодействии злоупотребительным налоговым практикам

8.8.7. Мероприятие 6: Недопущение злоупотребления льготами, предусмотренными двусторонними соглашениями

8.8.8. Мероприятие 7: Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства

8.8.9. Мероприятия 8—10: Вопросы трансфертного ценообразования

8.8.10. Мероприятие 11: Сбор и анализ информации о размывании налоговой базы и выводе прибыли из-под налогообложения (BEPS)

8.8.11. Мероприятие 12: Раскрытие информации о механизмах агрессивного налогового планирования

8.8.12. Мероприятие 13. Рекомендации о документации по трансфертному ценообразованию и раскрытии информации по странам

8.8.13. Мероприятие 14: Усовершенствование взаимосогласительной процедуры

8.8.14. Мероприятие 15: Разработка многостороннего инструмента

Глава 9. Правила контролируемых иностранных компаний

9.1. Теоретические и политические предпосылки возникновения правил контролируемых иностранных компаний

9.2. Типология правил контролируемых иностранных компаний в различных налоговых системах

9.3. Структура и механизм действия правил о контролируемых иностранных компаниях

9.4. Объективные критерии

9.5. Система списков

9.6. Определение контролируемых иностранных компаний

9.7. Анализ характера доходов и операций контролируемых иностранных компаний

9.8. Пассивные доходы

9.9. Доходы базовых компаний

9.10. Доходы и операции, освобожденные от включения в налоговую базу контролируемых иностранных компаний

9.11. Механизм формирования расчетной налоговой базы контролируемых иностранных компаний

9.12. Устранение двойного налогообложения при расчете налоговой базы контролируемых иностранных компаний

9.13. Зачет убытков контролируемых иностранных компаний

9.14. Налоговый зачет при распределении дивидендов и прироста капитала

9.15. Соотношение правил контролируемых иностранных компаний и норм международных соглашений

9.16. Международная судебная практика и последние нововведения в правилах контролируемых иностранных компаний

9.17. Правила контролируемых иностранных компаний и право Европейского союза

Глава 10. Налоговая концепция бенефициарной собственности

10.1. Что означает термин «бенефициарный собственник»?

10.2. Этимология понятия «бенефициарный собственник»

10.3. Значение термина «бенефициарный собственник» в английской правовой традиции

10.4. Термин «бенефициарный собственник» в свете принципов международного налогового права

10.5. Концепция бенефициарного собственника в странах с цивилистической правовой традицией

10.6. История происхождения термина «бенефициарный собственник»

10.7. Отчет ОЭСР о кондуитных компаниях 1987 г

10.8. Значение термина «бенефициарный собственник» в Модельной Конвенции ОЭСР

10.9. Концепция бенефициарной собственности в праве Европейского союза

10.10. Противоречия в толковании термина «бенефициарный собственник»

10.11. Предложения ОЭСР по уточнению значения термина «бенефициарная собственность»

10.12. Толкование термина «бенефициарный собственник» согласно п. 2 ст. 3 Модельной Конвенции ОЭСР

10.13. Бенефициарная собственность и условие об облагаемости налогом

10.14. Бенефициарная собственность как юридическая презумпция налоговых соглашений

10.15. Концепция бенефициарной собственности в нормативной практике государств

10.16. Судебная практика государств по бенефициарной собственности

10.16.1. Нидерланды

10.16.2. Франция

10.16.3. Великобритания

10.16.4. Канада

10.16.5. Швейцария

10.16.6. США

10.16.7. Индонезия

10.16.8. Индия

10.16.9. Дания

10.16.10. Испания

10.16.11. Италия

10.16.12. Украина

10.16.13. Российская Федерация

10.17. Обобщение судебной практики по бенефициарной собственности

Приложение

Библиография (иностранные источники)

Библиография (российские источники)

Отрывок из книги

Теория и практика международного налогообложения в нашей стране имеет давнюю историю, еще со времен царской России, о чем говорят интересные эпизоды, мало знакомые даже специалистам-налоговикам. Так, И. А. Хаванова в своей монографии[1] упоминает событие 1872 г., когда Великобритания и Швейцария (кантон Во) подписали договор об избежании двойного налогообложения, который распространялся на налог на наследство. В литературе данный договор оценивается как одно из первых соглашений, непосредственно затрагивающих двойное налогообложение. Однако наиболее значимым для И. А. Хавановой оказался тот факт, что стимулом для заключения договора стало предшествовавшее ему соглашение кантона Во и России (1870). Так что в определенном смысле именно Россия стала первооткрывателем в отношении международных договоров подобного рода, реализовав инновационные для того времени регуляторные решения.

В относительно недалеком прошлом СССР в условиях крайне ограниченного применения в стране законов рыночной экономики тем не менее выстроил систему правил международного налогообложения и стал участником многих двусторонних и двух многосторонних налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения, что сопровождалось выработкой национальной концепции международного налогообложения. Причиной заключения налоговых соглашений СССР была необходимость защиты хозяйственных интересов советских производственных, торговых и подрядных объединений, участвовавших в международных экономических отношениях (к примеру, «Технопромэкспорт», «Машиноэкспорт», «Автоэкспорт» и т. п.). Создание таких документов в советское время требовало серьезного подхода и к пониманию международного налогообложения, и к практике его применения другими странами. Современный российский опыт в этой области, к сожалению, достаточно противоречив: рост числа налоговых соглашений России, формирование национальных правил трансграничного налогообложения не всегда сопровождались выстраиванием национальной налоговой политики в области международного налогообложения, что часто проявлялось в непоследовательной правоприменительной и судебной практике. Подтверждением этому тезису служит отсутствие какой-либо последовательной политики в части содержания заключаемых Российской Федерацией налоговых соглашений, установления ставок налогов у источника пассивных доходов, применения норм о постоянном представительстве и т. д.

.....

Нидерландский профессор Кис ван Рад[134], глава Центра обучения международному налогообложению в г. Лейден (Нидерланды), приводит несколько основных теорий, обосновывающих право государства облагать налогами иностранных граждан. Несколько иначе, но, в сущности, без значительных отличий эти же источники описывает и Ратсел Сильвестр Марта[135].

– Этическая теория[136], или теория справедливости (ability-to-pay principle), предполагает, что осуществление суверенной власти взимать налоги с иностранцев определяется выгодами, полученными от государства, и принципом соразмерности.

.....