Читать книгу Налоговые проверки. Как выйти победителем! - Евгений Сивков - Страница 7

5.1.1.1. Небрежно составленная отчетность

Однозначно, в первую очередь в план выездных проверок попадут фирмы, кандидатуры которых предложит отдел камеральных проверок.

Прежде всего, нехорошие сомнения у налоговиков могут возникнуть в отношении фирм, которые небрежно составляют отчетность.

Поэтому очень важно, чтобы в декларациях были правильно подсчитаны итоговые суммы, чтобы данные разных разделов отчета увязывались друг с другом и расхождения между взаимосвязанными показателями были понятны и объяснимы. В какой-то мере, эта проблема исчезает, когда вы сдаете отчетность в электронном виде.

Обратите внимание: только небрежно составленная отчетность может вызвать сомнения. Поэтому следите за арифметикой и сопоставимостью показателей в отчетах.

5.1.1.2. Показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые вам нужно контролировать

Перечислим обстоятельства, на которые налогоплательщику нужно обратить внимание при самостоятельной проверке соответствия финансово-хозяйственной деятельности указанным критериям оценки рисков.

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности)

Реплика Евгения Сивкова:

Если вы внимательно посмотрите Концепцию п. 1 в приложении № 3, то обнаружите, что налоговики не приводят формулу расчета налоговой нагрузки, вернее они ее приводят, но делают это словами и то в пояснении: «приведенные показатели налоговой нагрузки определялись как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налогоплательщика, представляемые в налоговые органы, и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики».

В связи с этим нагрузку правильно рассчитать по формуле:

Налоговая нагрузка = Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года / сумма бухгалтерской выручки за год без НДС и акцизов X 100%

Отметим, что выручку нужно брать по данным бухгалтерской отчетности за минусом НДС и акцизов. В расчет налоговой нагрузки ИФНС не включает суммы взносов в фонды обязательного государственного страхования (налог на оплату труда). Взносы в фонды обязательного государственного страхования не учитываются, по всей видимости, в связи с тем, что формально взносы в ФОС к налогам не относятся.

Как объяснить, что у вас низкая налоговая нагрузка:

• вводится новый продукта на рынок, что связано с минимальной наценкой;

• компания освобождает склад от «залежалого» товара и продаёт его со значительной скидкой;

• уценка товара, его порча;

• неправильной квалификацией вида экономической деятельности;

• финансово-экономической ситуацией налогоплательщика: снижение объемов реализации (в сравнении с прошлыми годами); повышение закупочных цен на сырье; повышение уровня заработных плат и т. д.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов

Как объяснить. Можно воспользоваться объяснениями по низкой налоговой нагрузке, но главным «алиби» для предприятия, будет наличие бизнес-плана, по которому у вас предусмотрен убыток на протяжение «определенного» периода.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период

Для справки:

Информация с сайта www.nalog.ru.

Уважаемые налогоплательщики НДС! В рамках проводимой в области Акции «Подай уточненную декларацию – сэкономь на штрафах и пени» обращаем ваше внимание на следующее.

Показатель высокого удельного веса вычетов по НДС (89 % и выше за период Ί 2 месяцев) является одним из общедоступных критериев рисков, отраженных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@> (с последующими изменениями и дополнениями).

При этом, результаты контрольной работы свидетельствуют о наличии рисков в деятельности налогоплательщиков. Так, основной причиной доначислений НДС по выездным налоговым проверкам является установление фактов взаимоотношений с проблемными контрагентами.

В связи с вышеизложенным, предлагаем плательщикам НДС при отражении в налоговых декларациях значительных сумм налоговых вычетов самостоятельно оценить налоговые риски и обеспечить представление уточненных деклараций на увеличение налоговых обязательств, а также пояснительных записок к ним.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Как следует из названия критерия, налоговиков интересует, не превышает ли рост ваших расходов рост ваших доходов от реализации. То есть, не растут ли ваши декларируемые реализационные расходы быстрее ваших реализационных доходов, которые вы показываете в отчетности (абз. 1 п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков).

Однако не все так просто. В тексте п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков заложено противоречие, которое дает налоговикам основание определять критерий по-разному. Критерий опережающего темпа роста расходов относится только к организациям, которые применяют общий режим налогообложения и уплачивают налог на прибыль организаций. Это прямо следует из п. 4 Общедоступных критериев оценки рисков. В связи с этим его не применяют индивидуальные предприниматели. Также его не применяют и организации, уплачивающие ЕСХН, УСН и ЕНВД. Ведь они освобождены от уплаты налога на прибыль организаций (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ Информацию о среднем уровне заработной платы на одного работника по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации можно взять из источников, предложенных в п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков:

1) официальные интернет-сайты органов статистики или региональных управлений ФНС России. Их адреса можно узнать соответственно на сайтах www.gks.ru и www.nalog.ru:

2) различные сборники экономико-статистических материалов, публикуемых территориальными органами Росстата (статистический сборник, бюллетень и др.).

Также можно запросить информацию непосредственно в вашем органе статистики или налоговой инспекции (региональном управлении ФНС России).

Отметим, что из буквального смысла абз. 1 п. 5 Общедоступных критериев оценки рисков следует, что ориентироваться следует на данные о зарплатах по субъекту в целом.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы

Налоговики принимают во внимание приближение менее 5 % к предельному значению показателя, при соответствии которому налогоплательщик имеет право применять спецрежим. Причем 5 % надо отсчитать от предельного значения показателя (абз. 2 п. 6 Общедоступных критериев оценки рисков).

Например, УСН не вправе применять налогоплательщики, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период составляет более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Однако налоговики обратят на налогоплательщика внимание, если средняя численность его работников превысит 95 человек (100 чел. – (100 чел. х 5 %)). Следовательно, «безопасная» численность персонала составит 95 человек и меньше.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности

10. Непредставление налоговому органу запрашиваемых документов

11. Необеспечение сохранности документов, а также их восстановления в случае утраты

12. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами)

13. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики

14. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Все показатели нужно «перепроверять» с вашей налоговой службой, так как в зависимости от региона, они могут быть различными.

Так, например, на 01.02.2016 г. для Москвы безопасная доля вычетов по НДС составляет 90.40 %, для Камчатки 82.60 %, а для Симферополя – 84.50 %.

Но это еще не все. К сведениям из внутренних источников относится информация, которую налоговые органы получают самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

Таковыми, в частности, являются:

• данные из единого госреестра налогоплательщиков,

• ресурсы по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц,

• информация об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов,

• данные по ККМ,

• сведения о доходах физлиц и т. д.

Так что цепочка может быть очень простой. Если, например, налоговики поймали организацию розничной торговли на неприменении контрольно-кассовой техники, то через некоторое время они придут еще раз.

Если ситуация повторится, то возникнет вполне резонный вопрос, связанный с налогообложением прибыли.

И еще одни из источников информации – информация от самих сотрудников налоговой службы (кто, где, что видел, кто кого обидел и т. д.).

В результате отделом камеральных проверок составляется заключение по установленной форме, содержащее рекомендации об отборе соответствующих налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин для таких выводов.