Читать книгу Доходы бюджета - А. М. Балтина - Страница 2

В основе системы государственного регулирования социальноэкономических процессов лежат отношения по поводу перераспределения доходов через бюджет, который понимается как финансовый план государства. Составление бюджета основывается на необходимости выполнения полномочий, возложенных на органы власти и управления. Полномочия, в свою очередь, формируют расходные обязательства государства. Их финансовое обеспечение определяет бюджетные обязательства, размер которых зависит от величины потенциально возможных в текущем финансовом году доходов бюджета и источников покрытия бюджетного дефицита.

Доходы и расходы бюджета можно определить как конститутивные институты, которые создают само поведение участников отношений по поводу формирования и использования средств, обеспечивающих существование государства и общества. Эти отношения возникают вследствие объективной необходимости выполнения государством своих функций, что требует соответствующего материального обеспечения. Никто не ставит под сомнение целесообразность и необходимость существования государства, следовательно, и его доходы. История свидетельствует о расширении функций, выполняемых государством, и об увеличении необходимых для этого доходов. Если до первой мировой войны в разных странах через бюджет перераспределялось 9-15 % их валового внутреннего продукта, то в настоящее время – от 30 % до 50 %. В развитых странах через бюджет проходит в относительном выражении больше средств, чем в развивающихся странах.

По экономическому содержанию доходы бюджета – это экономические отношения между государством в лице его органов власти и управления, с одной стороны, юридическими и физическими лицами, с другой стороны, по поводу перераспределения части валового внутреннего продукта в пользу государства для выполнения функций последнего.

Материально-вещественное воплощение доходов бюджета характеризуется тем, что это – денежные средства, поступившие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти и органов местного самоуправления. Правовой аспект формирования доходов бюджета в современном обществе задает действия субъектов этих отношений, согласующиеся со значительным числом правил и норм. В результате формируется определенный тип поведения государства, юридических и физических лиц, который характеризуется обязательствами обеих сторон. Юридические и физические лица должны в безусловном порядке выполнить обязанности налогоплательщика или плательщика сборов, установленных государством. Но и государство, получив эти платежи, располагает необходимыми средствами для выполнения расходных обязательств перед физическими и юридическими лицами, публично-правовыми образованиями, субъектами международного права и др. Обязанности публичноправового образования возникают не в связи с тем, что у него есть доходы бюджета, а в силу закона, договора или соглашения. Но принятие публичноправовым образованием обязанностей перед другими субъектами может опираться только на то, что некоторые их них обременены обязанностями налогоплательщика.

Налоги и доходы бюджета – две стороны единого процесса. Налоги – это обязательства юридических и физических лиц. Выполнение этих обязательств означает списание денежной суммы, эквивалентной уплате какого-либо налога, со счета налогоплательщика, а поступление денежных средств от налоговых платежей на счет бюджета приводит к появлению доходов бюджета. В этом процессе участвует банк, который должен выполнить поручение владельца счета о перечислении налоговых платежей в бюджет государства. Банк обязан провести две операции: списать деньги со счета его владельца, выполняющего обязанности налогоплательщика, и зачислить их на счет бюджета. Разрыв этих двух операций означает, что банк не выполнил поручение владельца счета, а государство не получило доходов. Такая практика имела место в России в конце 90-х годов ХХ века в период острой фазы финансового кризиса. В результате налоговые органы, защищая интересы государства, выставляли требования об уплате налогов ко всем налогоплательщикам, чьи обязательства не были своевременно исполнены.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года № 24-П «По делу о проверке конституционности п. 3 ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» повторное взыскание с налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов признано неконституционным. Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25 июля 2001 года № 138-О, разъяснявшем вышеуказанное постановление, установлено, что положения данной нормы должны распространяться только на добросовестных налогоплательщиков. При этом недобросовестность налогоплательщиков и банков, согласно указанному определению, выражается в формальном зачислении денежных средств банком на счет налогоплательщика при отсутствии денежных средств на корреспондентском счете банка, а также при отсутствии денежных средств для уплаты налогов на расчетном счете налогоплательщика непосредственно. Такая позиция Конституционного Суда Российской Федерации соответствует п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в котором обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Таким образом, содержательная характеристика доходов бюджета как экономических отношений неотъемлема от их объекта – денежных средств, поступающих в безвозмездном и безвозвратном порядке в распоряжение органов государственной власти и органов местного самоуправления. Такое определение доходов бюджета присутствовало в Бюджетном кодексе Российской Федерации (далее БК РФ) до 2008 года.

Это определение указывало, во-первых, на необходимость формирования доходов бюджета исключительно в денежной форме. В 90-х годах ХХ века в России был период, когда доходы бюджета формировались не только в денежной форме, но и путем взаимозачетов, казначейских налоговых освобождений и др. Взаимозачеты предполагали исполнение, как правило, просроченных обязанностей по уплате налогов в бюджет в пользу тех организаций, перед которыми, в свою очередь, задолженность имело государство или местные органы власти. Решение о проведении взаимозачетов принимали финансовые органы в зависимости от того, бюджет какого уровня власти при этом исполнялся. Безденежное финансирование имело большой размах, особенно в конце бюджетного года. Получателями финансирования в безденежной форме (в виде услуг, товаров) были в основном бюджетные организации. Их потери при этом были велики.

Во-вторых, безвозмездный и безвозвратный характер перечисления средств в доходы бюджета подчеркивает индивидуально безэквивалентный характер отношений между их участниками. Суммы, перечисляемые каждым плательщиком в бюджет, никогда не равны сумме получаемых им из бюджета средств. В этом состоит перераспределительная функция бюджета, косвенное указание на которую в БК РФ в 2008 г. были признаны излишними и исключены.

В современной редакции БК РФ доходы бюджета определены как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета. В этой трактовке доходов бюджета сохранена их характеристика через объект – денежные средства, а также проведено различие со средствами, привлекаемыми государством для финансирования дефицита бюджета. Для этой цели современное государство прибегает к заимствованиям денежных средств у других субъектов, что означает появление у него обязательств, которые не могут быть причислены к доходам бюджета.

Доходы бюджета являются составной частью доходов государственного хозяйства. К доходам государственного хозяйства относятся доходы государственных внебюджетных фондов, государственных предприятий, коммерческих организаций с государственным участием в их уставном капитале, доходы от проведения лотерей. К доходам бюджета неправомерно относить средства от эмиссии бумажных денег. Этот источник принадлежал к числу форм финансирования дефицита бюджета в те времена, когда другие формы были не развиты. Эмиссия в целях покрытия дефицита бюджета приводит к возникновению обязательств государства, поскольку выполняется центральным банком страны, а функции по организации исполнения бюджета возлагаются на финансовое ведомство. Эмиссия денег в России в целях финансирования дефицита бюджета предусматривалась законом РФ от 13 ноября 1992 г. № 3877-I «О государственном внутреннем долге Российской Федерации». Но введение в действие БК РФ в 2000 г. привело к отмене этого закона, а вместе с ним и эмиссии денег как законодательно разрешенной формы финансирования дефицита бюджета.

Бюджет как форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления, организационно существует в виде системы бюджетов публично-правовых образований разных уровней. В Российской Федерации в соответствии с ее государственным устройством бюджеты формируются на трех уровнях публично-правовых образований в виде федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований. Для каждого из этих бюджетов характерен определенный законом состав доходов и расходов. В результате объективно складываются различия в структуре доходов и расходов бюджетов разных уровней.