Читать книгу Особенности учета расчетов по налогам и сборам на предприятиях туризма - Александр Александрович Малькевич, Александр Александрович Винниченко, Александр Александрович Носов - Страница 3

Все организации в РФ обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах и производить уплату налогов и сборов в порядке, объеме и в сроки, установленные в данном законодательстве.

На рис. 1.1 (1) представлена система законодательства РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 1 НК РФ данным документом в РФ устанавливается в том числе:

– виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

– основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

– принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов в субъектах РФ и местных налогов;

– права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

– формы и методы налогового контроля;

– ответственность за совершение налоговых правонарушений;

– порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

С 2016 года действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов, страховых взносов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК РФ.

В табл. 1.1 согласно ст. 11 НК РФ представлены основные понятия и термины, наиболее актуальные для плательщиков налогов, сборов, страховых взносов – предприятий туризма.

Рис. 1.1 Законодательство РФ (1) и система налогов и сборов в РФ (2)

Табл. 1.1 Основные понятия и термины, используемые в НК РФ

В настоящий момент в РФ установлено 3 вида налогов и сборов, представленных на рис. 1.1 (2).

В соответствии с п. 6 ст. 12 НК РФ не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.

По состоянию на 2018 год в РФ установлено:

1) 8 федеральных налогов и сборов (ст. 13 НК РФ):

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– налог на доходы физических лиц;

– налог на прибыль организаций;

– налог на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

– государственная пошлина.

2) 3 региональных налога (ст. 14 НК РФ):

– налог на имущество организаций;

– налог на игорный бизнес;

– транспортный налог.

3) 3 местных налога и сбора (ст. 15 НК РФ):

– земельный налог;

– налог на имущество физических лиц;

– торговый сбор.

Совокупность этих налогов и сборов представляет собой общий режим налогообложения.

Налог считается установленным в РФ лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Согласно п. 2 ст. 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Предприятия индустрии туризма очень часто в своей финансово-хозяйственной деятельности используют специальные налоговые режимы, которые имеют более простые методики расчета налоговых платежей, способствуют оптимизации налоговой нагрузки на бизнес.

По нормам ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы подлежат установлению НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.

Туроператоры и турагенты вправе применять общую системы налогообложения или УСН, в то время как предприятия, непосредственно оказывающие услуги туристам вне мест их постоянного пребывания, могут использовать также ЕНВД (например, оказывающие услуги общественного питания, услуги по временному размещению и проживанию) и патентную систему налогообложения (например, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, изготавливающие изделия народных художественных промыслов). Наиболее полный перечень соответствия видов деятельности и систем налогообложения приведен в табл. 1.2.

Табл. 1.2 Соответствие видов деятельности в туристской индустрии системам налогообложения

Для начисления налогов в бухгалтерском учете используется активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемыми организацией, и налогам с работников этой организации. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов, т.е. для каждого налога, установленного НК РФ, предусматривается отдельный субсчет на счете 68. Такое разделение позволяет сделать учет более прозрачным и дает понять по какому налогу существует задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, корреспондирует со следующими счетами, представленными в табл. 1.3 (1).

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться за счет:

– расходов на производство, либо расходов на продажу;

– прибыли;

– доходов, выплачиваемых, например, физическим лицам.

Фактические перечисления в бюджет любого налога отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета учета денежных средств.

Рассмотрим более подробно основные налоги, которые могут быть уплачены предприятиями, осуществляющими деятельность в области туризма.

При применении общей системы налогообложения в первую очередь предприятия уплачивают налог на прибыль организаций.

Основные элементы налога представлены в табл. 1.3 (2).

Табл. 1.3 Счета, корреспондирующие со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (1) и основные элементы налога на прибыль организаций (2)

Пример 1.1

Туроператор «Автолайн» получил выручку от покупателя за автобусный тур в размере 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). Себестоимость турпродукта составила – 5000 руб., кроме того организация получила прочий доход, полученный от прочих дебиторов и кредиторов на сумму – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.), при этом прочий расход, сформированный от прочих дебиторов и кредиторов, составил – 15 000 руб. Туроператор применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль организаций по ставке 20%.

На счетах бухгалтерского учета представленные операции будут отражены следующим образом:

– отражено получение выручки от реализации туристского продукта:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»,

субсчет 1 «Выручка» – 11 800 руб.;

– начислен НДС с выручки:

Дебет счета 90,

субсчет 3 «НДС»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,