Читать книгу Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - Александр Владимирович Анищенко - Страница 5
2. ОПЕРАЦИИ С УСТАВНЫМ КАПИТАЛОМ
ОглавлениеФормирование уставного капитала – один из самых главных вопросов во взаимоотношениях учредителя и общества. Особенно в том случае, если учредитель оплачивает свою долю не денежными средствами. Ведь в этом случае придется договариваться об оценке вносимых активов с другими учредителями. А от того, как они будут оценены, прямо зависит та доля дивидендов, которая достанется на долю этого учредителя.
Конечно, проще всего внести в оплату доли в уставном капитале денежные средства. Однако это не всегда возможно. И тогда возникает целый ряд непростых вопросов.
Если вносятся основные средства или ценные бумаги – кто и как должен произвести их оценку?
Что ждет учредителя, если он не полностью оплатит свою долю или сделает это несвоевременно?
Можно ли делать в уставный капитал общества дополнительные взносы – уже после того, как он будет сформирован?
Можно ли увеличить долю учредителя за счет нераспределенной прибыли компании? И если это так, то какие налоги при этом придется доплатить?
2.1. Формирование уставного капитала
В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.
Хотя иностранные учредители имеют право делать вклады в иностранной валюте, однако согласно статье 6 Федерального закона от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» оценка вложений капитала осуществляется в валюте РФ.
Валютные операции между резидентами, к которым можно отнести и оплату учредителем своей доли в уставном капитале общества, в общем случае запрещены. На это строго указано в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
В соответствии с Законом № 14-ФЗ размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 рублей.
2.1.1. Внесение уставного капитала денежными средствами
Оплата учредителем своей доли в уставный капитал общества деньгами – самый простой в оформлении способ оплаты доли.
Взнос в уставный капитал денег осуществляется на расчетный счет или в кассу общества.
Взнос денежного вклада участником общества на расчетный счет в банке оформляется объявлением. Этот документ состоит из трех элементов: объявления, квитанции и приходного ордера. Записи в каждой части идентичны остальным. В обязательном порядке следует указать основание для взноса денег в уполномоченный банк – «Взнос в уставный капитал».
Поступление денежных взносов учредителей в кассу оформляется приходным кассовым ордером.
Нужно ли использовать при получении денег ККМ? Нет, не нужно. Ведь общество в данном случае ничего учредителю не продает. Основания для такого вывода следующие.
Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей его участников. Это сказано в пункте 1 статьи 90 ГК РФ и пункте 1 статьи 14 Закона № 14-ФЗ. Сам по себе уставный капитал не является собственностью общества. Он служит только источником формирования того имущества, которое уже будет принадлежать этому обществу на праве собственности. Об этом сказано в пункте 1 статьи 66 ГКРФ.
Как следует из пункта 2 статьи 48 ГК РФ и положений статей 2, 8, 9 и 14 Закона № 14-ФЗ, конкретные доли в уставном капитале общества принадлежат его участникам. Они имеют обязательственные права в отношении этого общества и обязанности, связанные с участием в нем. Проще говоря, конкретная доля в уставном капитале общества принадлежит конкретному учредителю, а не самому обществу.
Общество не может обладать правами и обязанностями участника по отношению к самому себе. Поэтому оно не может иметь права собственности ни на свой уставный капитал, ни на долю в нем. Это следует из пункта 1 статьи 23 Закона № 14-ФЗ.
Доля или часть доли участника общества может перейти к обществу только по основаниям, установленным в законе. Но даже и такой переход не влечет возникновения у общества прав и обязанностей участника (п. 2–6.1 ст. 23, ст. 24 Закона № 14-ФЗ). Согласно пункту 2 статьи 24 Закона № 14-ФЗ, такая доля в течение одного года со дня ее перехода к обществу или должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале, или продана всем или некоторым участникам общества, или даже третьим лицам. А если в течение указанного срока распорядиться рассматриваемой долей не получится, то она должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала (п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ).
Таким образом, внесение вклада в уставный капитал общества, равно как и оплата участником общества (или третьим лицом) доли, перешедшей обществу по основаниям, установленным в законе, не может расцениваться как продажа обществом доли в уставном капитале:
не происходит передачи права на долю от общества к участнику – ведь оно обществу не принадлежит;
права и обязанности участника общества возникают непосредственно у того лица, которое оплатило долю в уставном капитале.
Что касается ККМ, то она применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями только при одновременном выполнении двух условий (ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»):
при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт;
при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг.
Определение договора купли-продажи содержится в пункте 1 статьи 454 ГК РФ. Там установлено, что по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Так как при внесении учредителем денег в качестве вклада в уставный капитал общества купли-продажи не происходит, то и в применении ККТ необходимости нет.
2.1.2. Внесение уставного капитала имуществом
Если у учредителя нет свободных денежных средств, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале. Тэ-КуКб можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и в том, и в другом случае порядок оформления значительно сложнее, чем при взносе денег.
Что касается налогового учета активов, то сразу отметим, что согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер. Под это определение попадает передача имущества в уставный капитал хозяйственного общества.
Именно поэтому, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ, доходы в виде имущества или имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Другими словами, налогом на прибыль такие активы не облагаются.
Нет и необходимости начислять НДС. Согласно статье 146 НК РФ средства учредителей, вносимые в уставный капитал, не являются объектом обложения НДС. Поэтому не надо выписывать счет-фактуру, а также выделять НДС в документах на передачу ценностей.
При оплате доли учредителя имуществом или неимущественными правами требуется соблюсти несколько условий:
определить право пользования имуществом или капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал общества;
определить необходимую денежную компенсацию в случае, если доля в уставном капитале оплачена правом пользования имуществом и это право прекращено – ведь в этом случае имущество приходится возвращать первоначальному владельцу;
документально оформить оплату участником доли в уставном капитале общества;
установить порядок экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли учредителя.
Начнем с последнего. Экспертная оценка вносимого в виде вклада имущества будет обязательной в том случае, если номинальная стоимость неденежного вклада превысит 20 000 рублей. Это правило установлено пунктом 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ.
Обратите, между прочим, внимание, что в случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества при недостаточности имущества общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов. Что это означает? Это означает то, что если оценщик произведет неправильную оценку принимаемого в оплату доли в уставном капитале общества имущества, то впоследствии, в случае чего, ему придется отвечать по долгам этой компании.
При субсидиарной ответственности должников кредитор сначала вообще-то должен предъявить требование к основному должнику. И только если он откажется удовлетворить данное требование, оно может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.
В нашем случае это будет недобросовестный (или некомпетентный) эксперт.
Второй, достаточно сложный момент при оплате доли учредителем – это когда в ее оплату предлагается право пользования имуществом. По Закону № 14-ФЗ такой вариант оплаты доли возможен. Однако может случиться так, что срок права пользования имуществом (например, срок действия договора аренды) может закончиться раньше, чем тот срок, на который рассчитывало общество, принимая такое право в оплату своего уставного капитала. В этом случае участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом и на подобных же условиях в течение оставшегося «неотработанным» срока (п. 3 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).
Компенсация в виде денег должна быть предоставлена единовременно и в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении. Впрочем, компания может установить иной порядок предоставления компенсации. Тогда он должен быть прописан в решении общего собрания участников общества. Причем обратите внимание – «виновник» возникшей ситуации в голосовании не участвует.
Впрочем, в учредительном договоре могут быть предусмотрены и иные способы и порядок предоставления участником общества компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, которое он передал в пользование обществу в качестве оплаты доли в его уставном капитале.
В случае непредоставления в установленный срок компенсации доля (или часть доли) в уставном капитале общества, пропорциональные неоплаченной сумме компенсации, переходят к самому обществу. Такая доля должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены в статье 24 Закона № 14-ФЗ.
Кстати, имущество, переданное исключенным или вышедшим из общества участником в пользование обществу в качестве оплаты доли в уставном капитале, остается в пользовании общества в течение срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором.
Таким образом, учредители не должны упустить из виду возможное развитие событий по данной проблеме и заранее документально оговорить порядок ее разрешения.
В бухгалтерском учете расчеты с учредителями общества и по денежным, и по имущественным формам оплаты доли отражаются с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Обратите внимание! Здесь нужно сделать оговорку.
После произошедших изменений и в ГК РФ, и в Законе № 14-ФЗ понятие «внесение вкладов» заменено на понятие «оплата доли».
По большому счету, для практики это особого значения не имеет. В любом случае учредитель должен при формировании общества внести или деньги, или имущество, или хотя бы имущественные права. Будет это называться «внесением вклада» или «оплатой доли» – для бухгалтера не так уж и важно.
Но и понятие «внесение вклада» тем не менее остается. Относиться оно будет теперь уже не к моменту формирования общества, а к последующему увеличению его уставного капитала за счет дополнительных вкладов его участников и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. Об этом сказано в статье 19 Закона № 14-ФЗ.
Очевидно, что название субсчета не соответствует новой терминологии. Однако, как нам кажется, это не может служить формальным препятствием для его использования при учете оплаты доли в уставном капитале, а не внесения вклада.
Итак, по дебету данного субсчета показывается возникновение задолженности учредителей перед обществом по оплате долей в уставном капитале. По кредиту – сумма погашенной дебиторской задолженности, равная стоимости активов, фактически внесенных учредителями.
