Читать книгу Упрощенка: ИП, ООО (бухгалтерский учет) - Денис Шевчук - Страница 4

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.2.1. Налог на доходы физических лиц

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.

Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. В гл. 23 НК РФ указанные организации и индивидуальные предприниматели именуются налоговыми агентами.

Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Суммы НДФЛ налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумму налога для доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговый агент рассчитывает отдельно. При исчислении НДФЛ не учитываются:

– доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов;

– удержанные другими налоговыми агентами суммы налога.

Налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых денежных средств, которые он выплачивает налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Суммы удержанного НДФЛ налоговые агенты обязаны перечислять не позднее дня выплаты дохода, а именно:

– дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

– дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика;

– дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке по поручению налогоплательщика на счета третьих лиц в банках.

В любом случае налоговые агенты перечисляют суммы удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды, – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (www.deniskredit.ru и www.kreditbrokeripoteka.ru).

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них положения, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Ежегодно налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в этом году. Сведения необходимо представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Не нужно представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги). Но только в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие:

– государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица;

– постановку на учет в налоговых органах.

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по установленной форме (ст. 230 НК РФ).

1.2.2. Налог на прибыль организаций

Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с доходов, которые получают иностранные организации от источников в РФ. Этот налог должен удержать налоговый агент – источник выплаты (ст. 310 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (ст. 289 НК РФ).

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, российская организация, выплачивающая доход, должна исчислить и удержать при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода (за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ).

Налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации – акционеру (участнику) российской организации, исчисляется по ставке 15 % (ст. ст. 275, 284, 310 НК РФ).

Налог с доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, исчисляется по следующим налоговым ставкам:

– 15 % – по ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г.;

– 9 % – по ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет и до 1 января 2007 г.;

– 0 % – по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, по облигациям государственного валютного займа (ОГВЗ) серии III 1999 г., эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

По ставке 10 % облагаются доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. Облагаемые по этой ставке виды доходов указаны в пп. 7 (в части доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках) и 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (абз. 5 п. 1 ст. 310 НК РФ).

По налоговой ставке 24 % налог на прибыль организаций исчисляется со следующих видов доходов иностранной организации:

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

– доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). Доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ.

При этом налоговая база определяется с учетом ряда особенностей (см. абз. 6 п. 1 ст. 210 НК РФ). При определении налоговой базы по этим доходам из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. ст. 268, 280 НК РФ. Указанные расходы иностранной организации учитываются при определении налоговой базы при конкретном условии. Если к дате выплаты этих доходов в распоряжении налогового агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной организацией документы, подтверждающие расходы (ст. 310 НК РФ).

В случае если расходы, указанные в п. 4 ст. 309 НК РФ (доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности), не признаются расходом для целей налогообложения, с таких доходов налог на прибыль организаций исчисляется по ставке 20 %.

По налоговой ставке 20 % налог на прибыль организаций исчисляется со всех других доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в России.

Исчисление и удержание суммы налога на прибыль

Сумму налога на прибыль, удержанного со всех вышеперечисленных доходов иностранных организаций, налоговый агент должен перечислить в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. Причем либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.

Налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме также в следующих случаях:

– если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов;

– если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме.

Налог на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, налоговый агент исчисляет и удерживает по всем видам доходов от источников в РФ (доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК), во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев:

1) когда иностранная организация уведомляет российскую организацию (источник выплаты) о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству иностранной организации в РФ. При этом налоговый агент должен иметь нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленную не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

2) когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, ст. 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 %;

3) выплаты доходов, полученных при выполнении соглашения о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям;

4) выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) не облагаются налогом на прибыль организации в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Если налоговый агент выплачивает иностранной организации доходы, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями об избежании двойного налогообложения) облагаются налогом на прибыль организаций в РФ по пониженным ставкам, то налоговый агент исчисляет и удерживает налог по этим пониженным ставкам. Но при этом иностранная организация должна предъявить налоговому агенту подтверждение, предусмотренное п. 1 ст. 312 НК РФ.

Обратите внимание: если организация, применяющая УСН, является получателем дивидендов, то при их перечислении налог на прибыль она может не удерживать, но только при условии предоставления документов, подтверждающих ее статус «упрощенца».

Согласно ст. 345.15 НК РФ суммы полученных дивидендов включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении единого налога при УСН. С 1 января 2006 г. полученная сумма дивидендов во избежание двойного налогообложения в состав налогооблагаемых доходов не включается, если с выплачиваемых «упрощенцу» доходов в виде дивидендов сумма налога уже была удержана налоговым агентом.