Читать книгу Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения - Е. В. Бехтерева - Страница 4

Гражданское законодательство выделяет такие понятия, как «оспоримые» и «ничтожные» сделки, «мнимые» и «притворные» сделки.

Сделка признается недействительной по основаниям, установленным Гражданским Кодексом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка) (ст. 166 Гражданского кодекса РФ).

Недействительность сделки представляет собой отсутствие того результата, который ожидали лица, совершавшие сделку. При этом недействительность сделки зависит от характера нарушений, допущенных при ее совершении. Исходя из этого, сделки и подразделяются на оспоримые и ничтожные.

Оспоримая сделка представляет собой сделку, которая влечет за собой возникновение юридического результата для сторон. При этом если ни одна из сторон или заинтересованных лиц не предъявила иск о признании сделки недействительной, то она может быть исполнена сторонами, что не противоречит закону. Однако участник отношений для защиты своего права может подать иск в суд об исполнении сделки. Например, если несовершеннолетний в возрасте от 14 до 18 лет совершил сделку без согласия родителей, то они могут обратиться в суд и потребовать признания сделки недействительной или примириться с этой сделкой. Такая сделка является относительно недействительной.

Из самого названия сделки следует, то оспоримыми являются те виды сделок, которые дают возможность выбора между судебной формой защиты своего права и другими путями урегулирования отношений с лицами, связанными с ним по этой сделке. К оспоримым видам сделок относятся:

1) сделки, совершенные несовершеннолетними в возрасте от 14 до 18 лет (ст. 175 Гражданского кодекса РФ);

2) сделки, совершенные лицами, ограниченными судом в дееспособности (ст. 176 Гражданского кодекса РФ);

3) сделки, совершенные лицами, не способными понимать значение своих действий или руководить ими (ст. 177 Гражданского кодекса РФ);

4) сделки, совершенные под влиянием заблуждения (ст. 178 Гражданского кодекса РФ);

5) обмана, угрозы, насилия, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения тяжелых обстоятельств (ст. 179 Гражданского кодекса РФ);

6) сделки юридического лица, выходящие за пределы его правоспособности (ст. 173 Гражданского кодекса РФ);

7) совершенные лицом вне пределов его полномочий (ст. 174 Гражданского кодекса РФ).

Ничтожными сделками признаются сделки, которые признаются абсолютно недействительными. Ничтожной является сделка, совершение и исполнение которой нарушает интересы общества, противоречит его принципам и системе ценностей. При этом лицо, участвовавшее в сделке, не имеет права выбора о действительности данной сделки. Согласно Гражданскому кодексу РФ, ничтожными признаются сделки:

1) не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168);

2) противные основам правопорядка и нравственности (ст. 169);

3) с лицами до 14 лет (ст. 172), сделки с недееспособными (ст. 171);

4) совершенные с нарушением формы, предписываемой законом под страхом недействительности (ст. 162, 165);

5) мнимые (ст. 170);

6) притворные (ст. 170).

Гражданский кодекс устанавливает перечень лиц, которым предоставлено право требования о признании сделки недействительной. При этом оспоримую сделку могут потребовать признать недействительной только заинтересованные в этой сделке лица, т. е. ее стороны.

Однако в некоторых случаях законодательство ограничивает круг лиц, имеющих право требования признания сделки недействительной, предоставляя это право только одной из сторон. Так, требование о недействительности сделки, совершенной представителем юридического лица с превышением полномочий, ограниченных учредительными документами, может быть предъявлено только тем лицом, в интересах которого установлены такие ограничения (ст. 174 Гражданского кодекса РФ).

Ничтожная сделка признается недействительной даже при отсутствии признания ее недействительной в судебном порядке.

Следует отметить, что одна и та же сделка может быть признана либо ничтожной, либо оспоримой в зависимости от обстоятельств, в которых она была заключена.

Действительность сделки зависит от действительности элементов, из которых состоит данная сделка. Исходя из этого, недействительные сделки могут быть сгруппированы по элементам, оказавшимся дефектными, т. е. недействительными для данных обстоятельств:

1) сделки с дефектом субъекта;

2) сделки с дефектом формы;

3) сделки с дефектом содержания;

4) сделки с дефектом воли.

При этом следует помнить, что недействительной признается любая сделка, не соответствующая требованиям законодательства или иным правовым актам.

Сделки с дефектом субъекта можно подразделить на две группы:

1) сделки с недееспособностью граждан;

2) сделки со специальной правоспособностью юридических лиц либо статусом их органов.

Для признания сделки действительной необходимо, чтобы ее участники обладали дееспособностью (полной, конкретной или ограниченной). На основании этих элементов сгруппированы следующие виды недействительных сделок:

1) сделки, совершаемые гражданином, признанным недееспособным вследствие психического расстройства, признаются ничтожными (ст. 171 Гражданского кодекса РФ). При этом каждая из сторон такой сделки обязана возвратить другой все полученное в натуре, а при невозможности возвратить полученное в натуре – возместить его стоимость в деньгах. Кроме того, дееспособная сторона обязана возместить другой стороне понесенный ею реальный ущерб, если дееспособная сторона знала или должна была знать о недееспособности другой стороны. Сделка, совершенная гражданином, признанным недееспособным вследствие психического расстройства, в его интересах может быть признана судом действительной по требованию его опекуна, в случае, если эта сделка совершена к выгоде недееспособного гражданина (п. 2 ст. 171 Гражданского кодекса РФ);

2) сделки, совершенные несовершеннолетними лицами, не достигшими 14 лет, признаются ничтожными (ст. 172 Гражданского кодекса РФ). При этом ничтожная сделка может быть признана судом действительной согласно п. 2 ст. 172 Гражданского кодекса РФ по требованию родителей, усыновителей или опекуна малолетнего, если она совершена к выгоде малолетнего. Для признания сделки, совершенной несовершеннолетними лицами, недействительной основанием выступает отсутствие письменного согласия законных представителей на ее совершение (ст. 175 Гражданского кодекса РФ);

3) сделки, совершенные лицами, ограниченными судом в дееспособности, признаются оспоримыми (ст. 176 Гражданского кодекса РФ). При этом попечитель имеет право потребовать признать совершенную сделку недействительной. Лица, признанные ограниченно дееспособными судом, имеют право совершать только мелкие бытовые сделки, которые данный гражданин имеет право совершать самостоятельно;

4) сделки юридических лиц, выходящие за пределы их правоспособности, а также сделки, совершенные органами юридического лица с превышением их полномочий, признаются оспоримыми (ст. 173, 174 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, в состав оспоримых сделок относятся сделки, совершенные лицом, полномочия которого ограничены учредительными документами юридического лица (ст. 174 Гражданского кодекса РФ).

Другим видом недействительных сделок являются сделки с дефектами формы. Согласно законодательству, сделка порождает права и обязанности, если соблюдена ее правовая форма (ст. 158, 162, 165 Гражданского кодекса РФ). При этом различают письменную и устную формы сделок. В свою очередь письменная форма может быть простой и нотариальной. Нарушение правовой формы сделки влечет за собой признание ее ничтожной.

Сделка совершается в письменной форме путем составления документа – договора, определяющего содержание сделки.

Обязательным условием простой формы сделки является подписание договора, уполномоченным подписанного лицом.

Обязательным условием для соблюдения требований наиболее существенных и важных сделок устанавливается нотариальная форма сделки (ст. 163 Гражданского кодекса РФ). Как правило, такая форма сделок предусматривается законодательством для таких сделок, как завещание, дарение, купля-продажа в жилищной сфере. В свою очередь несоблюдение нотариальной формы влечет за собой признание данной сделки ничтожной (ст. 165 Гражданского кодекса РФ).

Требование нотариальной формы сделки предъявляется также к сделкам, подлежащим государственной регистрации (п. 3 ст. 165 Гражданского кодекса РФ). К таким сделкам относятся, например, сделки с землей и другим недвижимым имуществом.

Для действительности сделки важны воля и волеизъявление, реально выраженные в сделках. При этом сделки с дефектом воли признаются недействительными.

Такие сделки подразделяются на совершенные без внутренней воли на совершение сделки и сделки, в которых внутренняя воля сформировалась неправильно. При этом без внутренней воли совершаются сделки, заключенные под влиянием насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой стороной (ст. 179 Гражданского кодекса РФ), а также гражданином, не способным понимать значения своих действий или руководить ими (ст. 177 Гражданского кодекса РФ), и сделки, совершенные под влиянием заблуждения (ст. 178 Гражданского кодекса РФ).

Сделки, совершенные под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя одной стороны с другой или тяжелых обстоятельств, которые применяются в отношении граждан и юридических лиц, признаются оспоримыми согласно ст. 179 Гражданского кодекса РФ.

Сделки, условия которых расходятся с требованиями законодательства и иных правовых актов, являются сделками с дефектами содержания и признаются недействительными. К таким сделкам относятся сделки, совершаемые с целью, противной основам правопорядка и нравственности (ст. 169 Гражданского кодекса РФ), а также мнимые и притворные сделки (ст. 170 Гражданского кодекса РФ), которые являются ничтожными.

Сделка, совершенная гражданином, находившимся в момент ее совершения в состоянии, когда он не был способен понимать значение своих действий или руководить ими, может быть признана судом недействительной по иску этого гражданина либо иных лиц, чьи права или охраняемые законом интересы нарушены в результате ее совершения.

Мнимой признается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия.

Притворной является сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. Ярким примером притворной сделки является сделка купли-продажи автомашин, которые оформляются как передача во временное безвозмездное пользование или путем выдачи доверенности. Как правило, такая сделка оформляется с целью избежать необходимости платить причитающуюся за совершение сделки купли-продажи автомашины государственную пошлину. Такая сделка признается недействительной, а к отношениям сторон применяются нормы сделки купли-продажи.

Особое место среди споров в судебной практике занимают иски о признании сделок недействительными и применении к ним последствий недействительности (реституция). Следует отметить, что, как правило, на момент признания судом сделки недействительной имущество, приобретенное в результате сделки, уже перепродано другому лицу. Новый владелец имущества заявляет, что не знал и не мог знать об отсутствии права у продавца отчуждать имущество и является добросовестным покупателем. При этом если имущество возмездно приобретено у лица, которое не имело права его отчуждать, о чем приобретатель не знал и не мог знать (добросовестный приобретатель), то собственник вправе истребовать это имущество от приобретателя только в случае, когда имущество было утеряно собственником или лицом, которому имущество было передано собственником во владение, либо похищено у того или другого, либо выбыло из их владения иным путем помимо их воли (ст. 302 Гражданского кодекса РФ).

Для применения последствий по требованию о недействительности сделки существует срок исковой давности. Срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки составляет три года. При этом начало срока исковой давности по данному требованию начинается со дня, когда началось исполнение этой сделки. Срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности составляет один год. При этом начало срока исковой давности по данному требованию начинается со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (п. 1 ст. 179 Гражданского кодекса РФ), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной. Как уже отмечалось, сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 Гражданского кодекса РФ). Одной из разновидностей сделок является договор. Действительность сделки означает, что данная сделка порождает именно те правовые последствия, к которым стремились стороны сделки.

Для целей налогового законодательства недействительные сделки также имеют последствия, имеющие особое значение для государственных органов.

Например, между юридическими лицами заключена сделка на оказание услуг, связанных с лицензируемой деятельностью. Исполнитель оказываемых услуг по данной сделке лицензии не имеет. При проверке совершенной сделки налоговыми органами устанавливается вывод о недействительности сделки. При этом затраты на оказанные услуги по этой сделке отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли не правомерно, что влечет за собой наложение штрафных санкций и пени по неверно исчисленному налогу на прибыль. В соответствии с законодательством (ст. 173 Гражданского кодекса РФ) такая сделка является оспоримой как сделка, выходящая за пределы правоспособности юридического лица. Данная статья закрепляет круг лиц, имеющих право требовать признания такой сделки недействительной. Кроме того, обязательным условием признания сделки недействительной является факт о том, что другая сторона сделки знала или должна была знать о незаконности данной сделки.

При отсутствии решения суда о признании сделки недействительной, сделка признается действительной и произведенные расходы правомочно считать подлежащими отнесению на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Однако если налоговым законодательством предусмотрено наличие лицензии на данную деятельность, то без ее наличия сделка об оказании услуг считается недействительной. Так, например, для включения в состав затрат расходов на услуги по подготовке и переподготовке кадров, данные услуги должны быть оказаны образовательными учреждениями, получившими лицензию (подп. 1 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (Налогового кодекса РФ) (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля 2006 г.)).

Если сделка признана недействительной по иску лицензирующего органа, то только лишь такое признание налоговых последствий не влечет. Последствием недействительной сделки является двусторонняя реституция (возврат полученного имущества в результате незаконной сделки в натуре или в денежном выражении). Исходя из этого, стороны должны вернуть друг другу все приобретенное в результате сделки. До окончания реституции налогоплательщик не может и не должен вносить изменения в бухгалтерский и налоговый учеты и производить пересчет налоговых обязательств. Кроме того, услуга фактически была оказана и этот факт отражен в бухгалтерском учете. При этом результаты оказанной услуги использованы в дальнейшем процессе хозяйственной деятельности сторон сделки. В таком случае возврат должен быть произведен в денежном выражении в соответствии с нормами Гражданского кодекса. При отсутствии спора, как правило, сумма возмещения составляет первоначальную стоимость услуг, указанную в договоре. При этом экономическое содержание произведенных платежей не зависит от признания сделки недействительной.

Кроме того, сделка изначально может быть недействительной (ничтожной) и при этом налоговые последствия будут аналогичными. Например, по незарегистрированному договору аренды, заключенному на срок более одного года арендатор должен оплатить арендодателю стоимость использованного им помещения. При этом оплата арендованного помещения подлежит включению в расходы по аренде, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а НДС, уплаченный в составе этих расходов, относится на налоговые вычеты, если арендованное помещение было фактически использовано в процессе хозяйственно-финансовой деятельности арендатора.

Таким образом, недействительность сделок не влечет за собой налоговых последствий до момента проведения реституции, т. е. возвращения полученного результата от произведенной сделки.