Читать книгу 218 налоговых схем по НДС - Евгений Сивков - Страница 20

Описание: Можно оформить аванс, договором займа. В этом случае у будущего поставщика отсутствует обязанность исчислять НДС в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК.

Оценка рисков: Чтобы собственник товара не смог отказаться от дальнейшей договоренности, нужно оформить договор купли продажи, который будет содержать определенные условия (π. 1.ст.429 ГК РФ). После реализации стороны могут погасить обязательства тремя путями: новацией, зачетом взаимных требований и фактическим перечислением денежных средств. Самым рискованным является новация, когда обязательство вернуть заем меняется на обязательство поставить товар (п.1 ст.414 ГК. РФ). В этом случае деньги, полученные по договору займа, Минфин России рассматривает как авансовые платежи и настаивает на их включение в базу по НДС в периоде получения (Письмо от 07.09.05 № 03-04-11/221). При зачете взаимных требований стороны должны перечислять сумму НДС деньгами (п.4 ст. 168 НК РФ).

Самое главное условие – договор займа должен быть оформлен по календарной дате раньше, чем договор купли-продажи либо другие документы, связанные с реализацией покупателю оплачиваемых товаров. В договоре займа необходимо четко указать назначение займа, не связанное с приобретением товаров кредитором, например, на пополнение дефицита оборотных средств заемщика. Обязательно указывается срок, на который предоставляется займ, способ его погашения (а именно: перечисление средств на расчетный счет кредитора).

Не менее тщательно нужно отнестись к акту оформления взаимного зачета встречных обязательств. Однако для придания сделке еще большей достоверности от такого момента, как взаимозачет, следует вообще отказаться.

Таким образом, пред тем как покупатель будет готов оплатить товар в полном объеме, а продавец соответственно – поставить товар, продавец-заемщик погашает покупателю-кредитору заем-аванс обычным перечислением денежных средств. Затем контрагенты выполняют условия сделки в обычном порядке, а именно: покупатель переводит деньги продавцу, а тот, в свою очередь, отгружает товар и определяет налоговую базу. Если к моменту окончательного завершения сделки продавец будет не в состоянии возместить заем-аванс, так как он будет использован на производственные или другие нужды, возможен обратный вариант, когда сразу завершается сделка, а после погашается заем.

Арбитражные прецеденты: Постановление Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 5 апреля 2006 г. № А49-11667/2005-497а/17. У суда не было достаточных оснований признать мнимой либо притворной сделкой договор займа, и квалифицировать платежи по договору займа как авансовые платежи по договору поставки, в связи с чем налоговый орган неправомерно привлек налогоплательщика к ответственности за нарушение порядка исчисления и уплаты НДС.

Постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 12 августа 2003 г. № А26-2338/02-02-08/58 В удовлетворении заявления ИМНС о взыскании с 000 недоимки по НДС отказано, так как вывод заявителя о том, что договор займа, заключенный

ООО является притворной сделкой и, следовательно, денежные средства, перечисленные заимодавцем 000 во исполнение договора займа за пределами срока, установленного договором, являются авансовыми платежами и подлежат включению в налогооблагаемый оборот, неправомерен, поскольку срок передачи денежных средств не относится к существенным условиям договора займа.

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________