Читать книгу Гайд№8: УСН на грани 20-15-10 млн ₽: как перестроить бизнес и найти законный выход в 2026–2028 годах - Сергей Громов, Евгений Владимирович Руденский, Евгений Владимирович Размахнин - Страница 2

1.1. УСН в прежнем понимании больше не существует

До 2026 года упрощённая система налогообложения или УСН воспринималась бизнесом как режим налоговой безопасности: пока доход не превышает лимит, налогоплательщик освобождён от НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), платит единый налог и находится вне зоны повышенного внимания ФНС.

С 1 января 2026 года эта логика больше не работает.

Формально, освобождение от НДС при применении УСН сохраняется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ продолжает действовать), однако, право на применение УСН напрямую зависит от постоянного соблюдения лимитов доходов, установленных ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ в новой редакции.

Ключевое изменение заключается в том, что контроль соблюдения лимитов становится текущим и автоматизированным, а не постфактум, как это было ранее.

1.2. Что такое лимиты 20 → 15 → 10 млн ₽ с точки зрения закона

2026 год: лимит 20 млн ₽ – переходный, а не гарантированный

Федеральным законом от 18.11.2025 № 598-ФЗ в ст. 346.12 НК РФ введён переходный лимит доходов в размере 20 млн ₽, который применяется только при одновременном выполнении условий, установленных Налоговым кодексом:

▪      налогоплательщик применял УСН в предыдущем налоговом периоде;

▪      доходы за налоговый период не превышают 20 млн ₽;

▪      численность работников не превышает установленный предел;

▪      подано соответствующее уведомление в налоговый орган.

Таким образом, 20 млн ₽ – это не новый «потолок» УСН, а условная зона допуска, находящаяся под усиленным контролем.

2027 год: зона 15–20 млн ₽ как зона повышенного риска

Хотя формально лимит 15 млн ₽ прямо не выделен отдельной нормой НК РФ, он следует из логики риск-ориентированного контроля ФНС, закреплённого в ст. 31 НК РФ и реализуемого через автоматизированные системы контроля доходов.

Именно в диапазоне 15–20 млн ₽ ФНС:

▪      сопоставляет доходы с ФОТ;

▪      анализирует структуру расходов;

▪      выявляет признаки искусственного сдерживания доходов.

Практика 2024–2025 годов показывает, что бизнес в этой зоне рассматривается как «пограничный», и с 2026 года эта практика не ослабляется, а институционализируется.

2028 год: фактическое возвращение к лимиту 10 млн ₽

Базовый лимит применения УСН в размере 10 млн ₽ закреплён непосредственно в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Именно превышение этого лимита без каких-либо условий влечёт утрату права на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.

Следовательно, траектория 20 → 15 → 10 млн ₽ – это не три режима, а последовательное ужесточение допустимого налогового коридора.

1.3. Механизм утраты УСН: как это работает юридически

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если доходы налогоплательщика превышают установленный лимит, он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение.

Это означает:

▪      перерасчёт налогов с начала квартала, а не с даты превышения;

▪      обязанность исчислить и уплатить НДС в порядке, описанном в главе 21 НК РФ;

▪      возникновение обязательства по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ);

▪      корректировку договоров и цен задним числом, что практически невозможно без потерь для бизнеса.

Минфин РФ в своих разъяснениях неоднократно подчёркивал, что утрата права на спецрежим носит автоматический характер и не зависит от вины налогоплательщика (например, позиция, изложенная в письмах Минфина по вопросам утраты спецрежимов, актуальных и в 2026 году).

1.4. Почему формальное соблюдение лимита больше не спасает

Даже при доходе ниже 20 млн ₽, налогоплательщик может столкнуться с доначислениями, если ФНС установит, что:

▪      бизнес искусственно дробит деятельность;

▪      часть доходов перераспределена между взаимозависимыми лицами;

▪      используется модель, не имеющая самостоятельного экономического смысла.

Основание – ст. 54.1 НК РФ, которая прямо запрещает получение необоснованной налоговой выгоды путём формального соблюдения условий закона при отсутствии реального экономического содержания.

С 2026 года применение ст. 54.1 НК РФ в отношении УСН становится стандартной практикой, а не исключением.

1.5. Пример с расчётами: чем оборачивается утрата УСН

Исходные данные:

▪      доход за год – 20,2 млн ₽;

▪      расходы – 12 млн ₽;

▪      ФОТ – 4 млн ₽;

▪      УСН по системе «доходы» по ставке 6%.

До утраты режима УСН: Налог = 20,2 × 6% = 1,212 млн ₽.

После утраты режима УСН (переход на режим ОСНО):

▪      НДС 22% (гл. 21 НК РФ) – около 3,7 млн ₽;

▪      налог на прибыль 25% (гл. 25 НК РФ) – около 2,05 млн ₽;

▪      страховые взносы по общему тарифу 30% (ст. 425, 426 НК РФ) – около 1,2 млн ₽.

Итог: налоговая нагрузка возрастает до 6,95 млн ₽, что более чем в 5 раз превышает налоговую нагрузку при УСН, и это без учёта штрафов и пеней.

1.6. Выводы

1. УСН с 2026 года не является защитным режимом, а представляет из себя режим повышенного контроля со стороны ФНС.

2.      Лимит в 20 млн ₽ переходный и условный, а не безопасный.

3.      Зона 15–20 млн ₽ – зона автоматического анализа ФНС.

4.      Превышение лимитов ведёт к утрате УСН с начала квартала в котором такое превышение было зафиксировано по прямой норме НК РФ.

5.      Формальное соблюдение лимита не защищает от применения ст. 54.1 НК РФ.

1.7. Управленческие и учётные предложения

Для директора:

▪      рассматривать УСН как временную модель, а не стратегию;

▪      принимать решения о переходе на другой режим заранее, а не по факту;

▪      учитывать налоговые последствия при планировании развития бизнеса.

Для главного бухгалтера:

▪      вести ежемесячный контроль доходов по правилам ст. 346.15 НК РФ;

▪      моделировать сценарии утраты УСН;

▪      готовить документы и договоры с учётом возможного обложения НДС.