Читать книгу Гайд №12: Налоговые режимы ИП в 2026: как выбрать, чтобы не доначислили - Сергей Громов, Евгений Владимирович Руденский, Евгений Владимирович Размахнин - Страница 1

Выбор налогового режима для индивидуального предпринимателя в 2026 году перестал быть вопросом ставки и превратился в вопрос доказуемости модели бизнеса.

Формально Налоговый кодекс РФ предоставляет ИП широкий набор режимов налогообложения: общую систему, упрощённую систему, автоматизированную УСН, патент, единый сельскохозяйственный налог и налог на профессиональный доход (гл. 21, 23, 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ). Однако правоприменительная практика последних лет показывает: сам факт законности режима больше не гарантирует его налоговую безопасность.

С 2021 года налоговый контроль окончательно сместился от формального анализа к оценке реального экономического содержания деятельности. Этот подход прямо закреплён в п. 1 ст. 54.1 НК РФ и последовательно подтверждается судами: налоговые последствия определяются не названием режима или договора, а фактической моделью получения дохода.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что налогоплательщик не вправе использовать формально допустимые конструкции, если их единственной целью является получение необоснованной налоговой выгоды (например, Определение КС РФ от 04.07.2017 № 1440-О). Верховный Суд РФ развил эту позицию, подчеркнув, что налоговая экономия допустима лишь при наличии самостоятельной деловой цели, а не как следствие искусственного выбора режима (Определение ВС РФ от 23.07.2021 № 305-ЭС21-6153).

Именно в этом контексте выбор налогового режима для ИП в 2026 году становится элементом доказательственной базы, как для налогоплательщика, так и для налогового органа.

Этот гайд логически завершает темы, начатые в предыдущих выпусках:

▪      Гайды №1 и №8 показали, как лимиты УСН становятся ловушкой;

▪      Гайд №4 объяснил, почему патент не спасает при росте;

▪      Гайды №5, №7, №9 и №11 раскрыли, как ФНС анализирует модели, а не документы и как проверки становятся автоматизированными.

Гайд №12 объединяет эти подходы в единую методологию: выбор режима не должен преследовать только одну цель по поиску минимальной ставки, он должен соответствовать доказуемой бизнес-модели.

Если вы ещё не читали другие выпуски – рекомендуем ознакомиться. Они помогут глубже понять риски, описанные здесь.

2026 год знаменует собой переломный момент

С 1 января 2026 года изменился сам статус упрощённой системы налогообложения: ИП на УСН признаны плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а освобождение от НДС стало зависеть от жёстко ограниченных лимитов по доходам (ст. 145 НК РФ). Фактически УСН перестала быть «безНДСным» режимом по умолчанию.

Одновременно продолжает действовать эксперимент по применению автоматизированной УСН (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ), при котором налог исчисляется налоговым органом, а предприниматель освобождается от значительной части отчётности. При этом закон прямо ограничивает численность работников, виды деятельности и возможность совмещения режимов, что уже сейчас активно используется ФНС при доначислениях и отказах в применении АУСН.

Налог на профессиональный доход и патентная система, формально оставаясь льготными режимами, на практике всё чаще становятся предметом переквалификации – либо в рамках ст. 54.1 НК РФ, либо через признание отношений трудовыми, либо через вывод о дроблении бизнеса. Эту позицию ФНС системно транслирует в письмах (например, Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, Письмо от 16.07.2021 № СД-4-3/10029@).

Режим как объект оценки, а не право по умолчанию

Современная налоговая практика исходит из презумпции, что предприниматель осознаёт налоговые последствия своих действий. Суды всё реже принимают аргументы о «неосведомлённости» или «ошибочном выборе режима», особенно при стабильном обороте, систематической деятельности и работе с контрагентами на ОСНО.

Так, Верховный Суд РФ указывает, что при выборе налогового режима налогоплательщик должен учитывать не только формальные условия его применения, но и реальные экономические параметры бизнеса (Определение ВС РФ от 18.05.2022 № 305-ЭС21-29521). Если выбранный режим не соответствует этим параметрам, налоговый орган вправе произвести реконструкцию налоговых обязательств.

Минфин России придерживается аналогичного подхода, подчёркивая, что специальные налоговые режимы не могут применяться изолированно от оценки фактических обстоятельств деятельности (Письмо Минфина России от 22.12.2020 № 03-11-11/112478, Письмо от 17.01.2023 № 03-11-11/2897).

Что даст этот гайд

Гайд не ставит целью перечислить налоговые режимы или воспроизвести нормы Налогового кодекса. Его задача – показать границы допустимого и объяснить, как выбор режима выглядит:

▪      для налогового инспектора;

▪      для суда;

▪      для эксперта при налоговой реконструкции.

Каждый режим рассматривается не как «выгодный» или «невыгодный», а как устойчивый или уязвимый с точки зрения:

▪      ст. 54.1 НК РФ,

▪      судебной практики 2022–2025 годов,

▪      официальных разъяснений ФНС и Минфина России.

ИП в 2026 году вправе выбирать режим налогообложения. Но он должен понимать: этот выбор – не декларация намерений, а доказательство модели бизнеса.