Multilaterales Instrument

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Florian Haase. Multilaterales Instrument

Multilaterales Instrument

Impressum

Vorwort

Bearbeiterverzeichnis

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis

Literaturverzeichnis

Multilateral Convention

Übereinkommen

Einführung. Einführung

1. Internationaler (schädlicher) Steuerwettbewerb

2. Vorstöße der OECD und der EU-Kommission

3. Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)

4. BEPS-Umsetzung in nationales Recht im Übrigen

5. ATAD-Richtlinien

6. Bewertung

II. Bedeutung des Multilateralen Instruments

1. Allgemeines

2. Aufbau

1. Allgemeines

a) Abwahl einzelner Artikel zur Gänze ohne weitere Bedingung

b) Abwahl einzelner Artikel oder einzelner Absätze unter bestimmten Voraussetzungen

c) Artikel mit Optionsmöglichkeit

V. Offene Fragen

VI. Fazit

Anmerkungen

Teil I Geltungsbereich und Auslegung von Ausdrücken

Artikel 1 Geltungsbereich

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Artikel 2 Auslegung von Ausdrücken

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1 Buchst a

a) DBA auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen

b) In Kraft befindliches Abkommen

c) Notifikation gegenüber dem Verwahrer

2. Abs 1 Buchst b

3. Abs 1 Buchst c

4. Abs 1 Buchst d

5. Abs 2

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Teil II Hybride Gestaltungen

Artikel 3 Transparente Rechtsträger

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

a) Hintergrund und Adressat der Vorschrift

aa) Rechtsträger oder Gebilde

bb) Vollständige oder teilweise steuerliche Transparenz

cc) Einkünftebezug durch oder über ein transparentes Gebilde

dd) Behandlung als Einkünfte einer ansässigen Person

c) Rechtsfolge

d) Praktische Anwendungsbeispiele

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5

6. Abs 6

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 4 Rechtsträger mit doppelter Ansässigkeit

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

a) Grundsätzliches

b) Anwendungsbereich

d) Verfahren zur Verständigung über die Ansässigkeit

e) Kriterien für die Verständigung

f) Folgen bei Verständigung über die Ansässigkeit

g) Folgen bei fehlender Verständigung über die Ansässigkeit

h) Verfassungsrechtliche Bedenken

2. Änderung bestehender DBA (Abs 2)

a) Keine Anwendung des Art 4 (Abs 3 Buchst a und f)

b) Keine Anwendung des Art 4 für DBA mit bestimmten Regelungen (Abs 3 Buchst b–d)

c) Anwendung einer alternativen Fassung des Art 4 Abs 1 (Abs 3 Buchst e)

4. Notifizierung (Abs 4)

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 5 Anwendung von Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5

6. Abs 6

7. Abs 7

8. Abs 8

9. Abs 9

10. Abs 10

IV. Umsetzung in Deutschland

Teil III Abkommensmissbrauch

Artikel 6 Zweck eines unter das Übereinkommen fallenden Steuerabkommens

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

a) Grundsätzliches

b) Beseitigung einer Doppelbesteuerung ohne Möglichkeiten zur Nicht- oder Niedrigbesteuerung durch Steuerverkürzung oder -umgehung

c) Wirkung der Präambel

2. Änderung bestehender DBA durch Art 6 (Abs 2)

3. Optionale zusätzliche Ergänzung der Präambel (Abs 3)

4. Möglicher Vorbehalt zur Neufassung der Präambel (Abs 4)

5. Notifikation zur Neufassung der Präambel (Abs 5)

6. Notifikation zur optionalen Ergänzung der Präambel (Abs 6)

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 7 Verhinderung von Abkommensmissbrauch

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA 2014 und zur DE-VG

1. Das Konzept des Art 7 zur Verhinderung von Abkommensmissbrauch

2. Hauptzweck-Test/Principle Purpose Test

3. Bestimmungen zur Beschränkung von Vergünstigungen/Limitation on benefits („LOB“)

4. Berechtigte Personen (Art 7 Abs 9)

5. Aktivitätstest (Art 7 Abs 10)

6. „gleichberechtigte“ Begünstigte (Art 7 Abs 11)

7. Billigkeitsregelung

IV. Umsetzung in Deutschland

V. Konkurrenzfragen

Anmerkungen

Artikel 8 Transaktionen zur Übertragung von Dividenden

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 9 Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen oder Rechten an Rechtsträgern, deren Wert hauptsächlich auf unbeweglichem Vermögen beruht

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5

6. Abs 6

7. Abs 7

8. Abs 8

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 10 Vorschrift zur Missbrauchsbekämpfung für in Drittstaaten oder -gebieten gelegene Betriebsstätten

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1: Grundsatz der Missbrauchsbekämpfung für in Drittstaaten gelegene Betriebsstätten

a) Voraussetzungen für die Anwendung der Missbrauchsvermeidungsvorschrift

b) Rechtsfolgen bei Vorliegen der Voraussetzungen

2. Abs 2: kein Missbrauch bei aktiver Geschäftstätigkeit der im Drittstaat belegenen Betriebsstätte

3. Abs 3: keine Anwendung der Missbrauchsregelung aufgrund Antrag des Steuerpflichtigen

4. Abs 4: Anwendung der Abs 1–3

5. Abs 5: Anwendungsvorbehalte

a) Keine Implementierung von Art 10

b) Eingeschränkte Implementierung von Art 10

c) Übersicht über die Anwendungsvorbehalte

6. Abs 6: Notifikation

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 11 Anwendung von Steuerabkommen zur Einschränkung des Rechtes einer Vertragspartei dieses Übereinkommens auf Besteuerung der in ihrem Gebiet ansässigen Personen

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

1. Art 6–10

2. Art 3

III. Bezug zum OECD-MA

1. Allgemeines und Aufbau der Vorschrift

2. Abs 1

a) Buchstabe a

b) Buchstabe b

c) Buchstabe c

d) Buchstabe d

e) Buchstabe e

f) Buchstabe f

g) Buchstabe g

h) Buchstabe h

i) Buchstabe i

j) Buchstabe j)

3. Abs 2

4. Abs 3

5. Abs 4

V. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Teil IV Umgehung des Betriebsstättenstatus

Artikel 12 Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus durch Kommissionärsmodelle und ähnliche Strategien

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

1. Vorbemerkungen

2. Art 5 Abs 5 OECD-MA 2014

3. Art 5 Abs 6 OECD-MA 2014

1. Aufbau

2. Abs 1: Neufassung des Begriffs der Vertreterbetriebsstätte

3. Abs 2: Neufassung des Begriffs des unabhängigen Vertreters

4. Abs 3: Anwendungsbereich

5. Abs 4: Anwendungsvorbehalt

6. Abs 5: Notifikation der Vertragsparteien (Opt in, Abs 1)

7. Abs 6: Notifikation der Vertragsparteien (Opt in Abs 2)

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 13 Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus durch die Ausnahme bestimmter Tätigkeiten

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

1. Negativkatalog des Art 5 Abs 4 OECD-MA 2014

2. Antifragmentierungsregelung

3. BEPS-Abschlussbericht zum Aktionspunkt 7

1. Abs 1: Entscheidung zur Implementierung der Neuerung des Art 5 Abs 4 OECD-MA

a) Art 5 Abs 4 OECD-MA nF

b) Implementierung der Neuerungen des Art 5 Abs 4 OECD-MA iSd Option A durch Art 13 Abs 2

a) Alternativer Wortlaut des Art 5 Abs 4 OECD-MA

b) Implementierung der Neuerungen des Art 5 Abs 4 OECD-MA iSd Option B durch Art 13 Abs 3

a) Art 5 Abs 4.1 OECD-MA nF

b) Implementierung der Antifragmentierungsregelung durch Art 13 Abs 4

5. Abs 5: Anwendung der Abs 2–4

a) Art 13 Abs 5 Buchst a

b) Art 13 Abs 5 Buchst b

a) Grundsätzliches

b) Keine Implementierung von Art 13

c) Eingeschränkte Implementierung von Art 13 Abs 2

d) Keine Implementierung von Art 13 Abs 4

e) Übersicht über die Anwendungsvorbehalte

7. Abs 7: Notifikation im Fall von Art 13 Abs 1

8. Abs 8: Notifikation bzgl Art 13 Abs 4

1. Keine Implementierung der Antifragmentierungsregelung

2. Implementierung von Option A

Anmerkungen

Artikel 14 Aufteilung von Verträgen

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 15 Bestimmung des Begriffs der mit einem Unternehmen eng verbundenen Person

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Absatz 1

2. Absatz 2

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Teil V Verbesserung der Streitbeilegung

Artikel 16 Verständigungsverfahren

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5

6. Abs 6

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 17 Gegenberichtigung

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Teil VI Schiedsverfahren

Artikel 18 Entscheidung für die Anwendung des Teiles VI

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 19 Obligatorisches verbindliches Schiedsverfahren

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5–9

6. Abs 10

7. Abs 11

8. Abs 12

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 20 Bestellung der Schiedsrichter

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Absätze 3 und 4

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 21 Vertraulichkeit von Schiedsverfahren

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 22 Regelung eines Falles vor Abschluss des Schiedsverfahrens

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 23 Art des Schiedsverfahrens

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1: „Final offer“-Schiedsverfahren

2. Abs 2: „Independent opinion“-Schiedsverfahren

3. Abs 3: Schiedsverfahren in Fällen fehlender Übereinstimmung der Verfahrensart

4. Abs 4 und Abs 5: Notifikation der Geheimhaltungsvereinbarung und deren Anwendung

5. Abs 6 und Abs 7: Ausschluss der Geheimhaltungsvereinbarung und der Anwendung des VI. Teils des MLI

1. Allg Einordnung

2. Staatenbezogene Einordnung

Anmerkungen

Artikel 24 Verständigung auf eine andere Regelung

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1: Wahlrecht

2. Abs 2: Abweichende Einigung

3. Abs 3: Anwendungsvorbehalt

IV. Umsetzung in Deutschland ((falsche Ebene – bitte korrigieren!))

Anmerkungen

Artikel 25 Kosten von Schiedsverfahren

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 26 Vereinbarkeit

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Änderung von DBA und Notifikation (Abs 1)

2. Keine Anwendung auf laufende Schiedsverfahren (Abs 2)

3. Weitergeltung anderer Übereinkünfte zu Schiedsverfahren (Abs 3)

4. Möglicher Vorbehalt für DBA mit obligatorischen verbindlichen Schiedsverfahren (Abs 4)

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Teil VII Schlussbestimmungen

Artikel 27 Unterzeichnung und Ratifikation, Annahme oder Genehmigung

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Verhältnis zu anderen Vorschriften

III. Vergleich mit OECD-MA

1. An der Unterzeichnung des Abkommens beteiligte Staaten und Gebiete

2. Abschluss des Abkommens

3. Umfang des Abkommens

4. Sprache

V. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 28 Vorbehalte

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5

6. Abs 6

7. Abs 7

8. Abs 8

9. Abs 9

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 29 Notifikationen

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Verhältnis zu anderen Vorschriften

III. Vergleich mit dem OECD-MA

1. Überblick über die Vorschrift

2. Abs 1

3. Abs 2

4. Abs 3

5. Abs 4

6. Abs 5

7. Abs 6

V. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 30 Nachträgliche Änderungen von unter das Übereinkommen fallenden Steuerabkommen

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 31 Konferenz der Vertragsparteien

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 32 Auslegung und Durchführung

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

IV. Umsetzung in Deutschland

Artikel 33 Änderungen

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1: Vorschlagsrecht

2. Abs 2: Konferenz der Vertragsparteien

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 34 Inkrafttreten

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 35 Wirksamwerden

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

4. Abs 4

5. Abs 5

6. Abs 6

7. Abs 7

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 36 Wirksamwerden des Teiles VI

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1: Wirksamwerden im Standardfall

2. Abs 2: Einschränkung für Fälle vor Wirksamwerden

3. Abs 3–5: Wirksamwerden in Fällen späterer Anpassungen

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 37 Rücktritt

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 38 Verhältnis zu Protokollen

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

III. Kommentierung

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Artikel 39 Verwahrer

Kommentierung

I. Zweck der Vorschrift

II. Bezug zum OECD-MA

1. Abs 1

2. Abs 2

3. Abs 3

IV. Umsetzung in Deutschland

Anmerkungen

Anhang. Unterzeichner und Vertragsparteien des Mehrseitigen Übereinkommens zur Umsetzung steuerabkommensbezogener Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung (The multilateral convention to implement tax Treaty related measures to prevent base erosion and profit shifting)[1]

Signataires et parties a la convention multilaterale pour la mise en geuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prevenir lʼerosion de la base dʼimposition et le transfert de benefices

Bundesrepublik Deutschland

Anmerkungen

Stichwortverzeichnis

Отрывок из книги

Herausgegeben von

Prof. Dr. Florian Haase, M.I.Tax

.....

Mit der Option A oder B, die im Übrigen in Art 13 explizit zur Wahl gestellt sind, ist bereits ein weiteres Charakteristikum des Multilateralen Instruments angesprochen, nämlich die Flexibilität, die die OECD selbst lobend herausstellt. Flexibel ist das Instrument in der Tat, weshalb später in der Beratungspraxis auch genaues Augenmerk darauf zu legen ist, mit welcher Variante der Geltung es der Steuerpflichtige zu tun hat. Einerseits nämlich besteht für die unterzeichnenden Staaten die Möglichkeit, einzelne, bereits geschlossene DBA von dem Anwendungsbereich des Multilateralen Instruments auszunehmen. Dies wird insbesondere dann praktisch werden, wenn sich ein DBA bereits in Neuverhandlung befindet und man die Ergebnisse des BEPS-Projekts daher einfacher im bilateralen Wege umzusetzen könnte. Andererseits ist ein Opting-out hinsichtlich der Artikel oder einzelner Absätze dieser Artikel überhaupt nur möglich, soweit es sich nicht um Vorschriften handelt, die den sog „BEPS Minimum Standard“ wiedergeben oder soweit der unterzeichnende Staat nachweisen kann, dass dieser Standard bereits in dem konkret geschlossenen DBA umgesetzt ist. Bei den Minimum Standards handelt es sich um die BEPS-Aktionspunkte 5, 6, 13 und 14. Ihnen liegt die Überlegung zugrunde, dass die Möglichkeit eines vollständigen Opting-outs die Zielsetzung des BEPS-Projekts vollständig konterkarieren und das Multilaterale Instrument so zu einem zahnlosen Tiger würde. Insofern müssen dieses Standards entweder über das MLI oder durch bilaterale Verhandlungen umgesetzt werden.

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