Читать книгу Внеоборотные активы: бухгалтерский и налоговый учет - Группа авторов - Страница 6

Согласно Приказу Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.) счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»). Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами в виде следующих проводок:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейным способом. Линейный способ амортизации нематериальных активов можно рассчитать по следующей формуле:

Ана = Сна × Нна / 100,

где Ана – амортизация нематериальных активов, руб.;

Сна – первоначальная стоимость активов;

Нна – норма амортизации (отражается в процентах), норму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

Нна = 100 / Тсл;

2) способом уменьшаемого остатка. Амортизация рассчитывается по следующей формуле:

Ана = Она × Нна / 100,

где Она – остаточная стоимость, руб.;

Нна – норма амортизации (выражается в процентном отношении);

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Этот способ амортизации нематериальных активов можно рассчитать по следующей формуле:

Ана = Котч – Сна / Кплан,

где Котч – объем продукции, изготовленной в отчетном году;

Кплан– плановое количество товаров.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Пример

Закрытое акционерное общество «Золото Днепра-2000» приобрело патент на итальянское оборудование № 123151. Согласно заключенному соглашению общая стоимость патента составила 480 000 руб. (в эту сумму входит и налог на добавленную стоимость 73 220 руб.). Главный бухгалтер предприятия ЗАО «Золото Днепра-2000» О.Д. Колтунова должна сделать следующие бухгалтерские проводки.

Принятие к бухгалтерскому учету предприятия патента на оборудование:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 480 000 руб. – 73 220 руб. = 406 780 руб.

Бухгалтер предприятия обязана начислить амортизацию на нематериальный актив в сумме 406 780 руб. – 10 % = 40 678 руб.

По дебету счета 20 «Основное производство» с кредитованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисленная сумма амортизации 40 678 руб. / 12 месяцев = 3390 руб.

Можно также сумму начисленной амортизации отразить по дебету счета 20 «Основное производство» с кредитованием счета 04 «Нематериальные активы» (3390 руб.).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя:

1) из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2) из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта;

2) амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.