Читать книгу Конспект лекций по налогам и налогообложению - Группа авторов - Страница 3

Основные принципы построения налоговой системы были сформулированы еще в XVIII в. (1776 г.) шотландским экономистом А. Смитом в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». А. Смит выделил четыре основополагающих принципа налогообложения:

1) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого принципа или, наоборот, пренебрежение им приводит к равенству или неравенству в налогообложении;

2) налог, который обязан уплачивать отдельный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа);

3) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего его платить;

4) каждый налог должен быть задуман и разработан т. о., чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства. Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного (тройного) обложения.

К этим правилам А. Смита можно присоединить еще и пятое: государство не должно вводить налогов, противных предписаниям нравственного, морального кодекса.

До Адама Смита и Мирабо (1761 г.) и Юсти (1766 г.), и Верри (1771 г.) выдвигали те же требования к налогообложению. Заслуга же Адама Смита в яркой и точной формулировке и обосновании принципов. Нужна была сильная и продолжительная борьба, прежде чем эти требования были признаны аксиомами.

Второе положение Смита имеет для нас мало реального значения (кроме большей удобочитаемости податных законодательств), а третье и четвертое, касающиеся техники обложения и издержек взимания, будучи общепризнанными, на практике осуществляются.

Четвертое положение Смита сводится к сущности к одному сокращению издержек производства. Это означает принцип экономии, принцип достижения наибольшего результата с наименьшими усилиями.

Немецкий экономист А. Вагнер (конец XIX в.) считал, что налогообложение в обществе базируется на следующих принципах: финансово-технических, включающих принципы достаточности и подвижности, народнохозяйственных, представляющих собой надлежащий источник и выбор отдельных налогов с принятием во внимание влияния обложения отдельных видов его на плательщиков, справедливости, в которую входят всеобщность и равнонапряженность, податного управления, предусматривающего определенность, удобство и дешевизну взимания[3].

Вагнер выделил:

1) финансовые принципы: достаточность обложения; подвижность;

2) народнохозяйственные принципы: выбор источника обложения, т. е. должны ли быть источником обложения только доход отдельного лица или и капитал его; как действует налог на плательщика, кто его в действительности несет, т. е. исследование вопроса о переложении налогов;

3) принципы справедливости: общность обложения; равномерность;

4) принципы налогового управления: определенность обложения; удобство для плательщика при платеже налога; вопрос о возможно меньших издержках по взиманию налогов.

Достаточность и подвижность Вагнер ставит во главе всех принципов, в противность многим другим финансистам, ставившим на первые места принцип справедливости, равномерности обложения и др.

Профессор М. Такер выделяет следующие современные принципы налогообложения:

1) уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов;

2) необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер;

3) обязательность уплаты налогов;

4) система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

5) налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическими потребностям;

6) налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого валового внутреннего продукта.

На наш взгляд одно из ведущих мест в системе принципов налогообложения занимает система организационных принципов, через которые на практике осуществляется построение и структурное взаимодействие, реальное функционирование национальной налоговой системы.

Кроме того, организационные принципы налоговой системы обусловливают основные направления ее развития и управления. Именно от их содержания берут свои истоки многие базовые положения российских финансов вообще и налогообложения в частности. Поэтому их недооценка или недостаточная проработка на теоретическом уровне неизбежно вызовут проблемы во всей системе в целом.

В настоящий момент основные организационные принципы российской налоговой системы закреплены в Конституции Российской Федерации и в ч. I НК РФ. Многие организационные принципы были сформулированы в постановлении Конституционного Суда России «О проверке конституционности положений» от 21.03.97 г. абзаца второго п. 2 ст. 8 и ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. К организационным принципам российской налоговой системы относятся: принцип единства налоговой системы, принцип подвижности, принцип стабильности, принцип множественности налогов, принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.