Читать книгу Арсенал должника и взыскателя, или Как выйти из долгового кризиса и выстроить эффективную работу с задолженностями - Сергей Елин - Страница 6

Неспособность платить по счетам – один из самых страшных рисков. Компанию, испытывающую нехватку наличности для ведения платежей, можно сравнить с двигателем, из которого вытекло машинное масло, но из которого продолжают выжимать максимум: увеличивается температура (растут конфликтность и напряженность), резко усиливается нагрузка на составляющие механизмов (трещат бизнес-процессы), и, наконец, двигатель весь в дыму, испустив надсадный рев, встает. Можно ли вообще работать без долгов? Всегда ли долги являются для нас проблемой?

Действительно, работать без долгов, а точнее задолженностей, невозможно. Текущая задолженность – это естественная и нормальная ситуация для любого бизнеса. На практике юристы и финансисты пользуются понятиями, которые могут иметь различное толкование, поэтому предлагаем здесь сразу договориться о терминах и классификации.

Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками (дебиторами). Дебиторская задолженность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Проще говоря, это то, что должны вам контрагенты (покупатели, клиенты, заказчики). В дебиторскую задолженность включаются авансы, которые были выплачены вами, но по которым ваш контрагент не выполнил свои обязательства. Например, поставщик или исполнитель получил аванс, но не сделал поставку, не выполнил работу, и тогда до тех пор, пока работа или поставка не будет осуществлена, оплаченный аванс остается дебиторской задолженностью. В нее также включаются суммы, выданные под отчет сотрудникам, и переплаты по налогам.

Понятие «дебитор» (от английского debt – «долг») происходит от латинского debitum – «долг, задолженность, обязанность».

С дебиторской задолженностью связано понятие долга. В повседневной жизни слово «долг» несет разные смысловые оттенки – от морально-этических до правовых. В законодательстве четкого понятия «долг» нет, на практике же юристы называют долгом задолженность, документально подтвержденную другой стороной или же решением суда, вступившим в силу. Также долгами называют просроченную дебиторскую задолженность. Ниже мы тоже сделаем оговорку о том, что будем понимать под понятием «долг» в контексте нашей книги.

Если говорить об этимологии слова «долг», то в этом вопросе мнения расходятся.

Вот что говорится в этимологическом онлайн-словаре Г.А. Крылова:

«Долг. Единого мнения относительно происхождения этого слова не существует. Одни языковеды говорят, что оно восходит к тому же общеевропейскому корню, что и готское dulgs – «долг». Другие утверждают, что оно одного корня с долгий и первоначальное его значение – «то, чего долго ждут».

А вот что говорит об этом этимологический онлайн-словарь А.В. Семёнова:

«Долг»

Древнерусское – дългъ.

Общеславянское – dъlgъ.

Существительное «долг» – славянского происхождения. Оно означает «обязанность», а также «взятые взаймы и подлежащие возращению деньги». Слова с аналогичной индоевропейской основой встречаются в ирландском (diligim – «заслуживаю»), а также готском (dulgs – «долг») языках.

Производные: должный, долговой, задолжать, одолжить, должник».

С юридической точки зрения дебиторская задолженность – это имущественное право, а имущественные права входят в более широкое понятие «имущество», регулируемое Гражданским кодексом РФ (ст. 128 ГК РФ). С экономической точки зрения «дебиторки» (так на профессиональном сленге называют дебиторскую задолженность) – одна из составляющих актива баланса, часть оборотного капитала. И если дебиторская задолженность не погашена, т. е. не оплачена, прибыль останется только на бумаге. Именно поэтому их взаимосвязь так важна.

Кредиторская задолженность представляет собой полную противоположность – это то, что вы должны контрагентам, приобретающим ваши товар и услуги, а также обязательства по выплатам сотрудникам в виде зарплат, премий, пособий и прочего, например учредителям в виде доли в прибыли и бюджету в виде задекларированных налогов. Источником погашения кредиторской задолженности может являться дебиторская задолженность, ведь если с вами не рассчитались, то и вам не из чего будет платить своему подрядчику без привлечения заемных средств.

Дебиторская и кредиторская задолженности имеют схожую классификацию. Возможно, нижеследующая информация может показаться вам на данном этапе излишним теоретизированием, но, поверьте, это далеко не так, в чем вы далее и убедитесь.

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ

• По причине образования задолженность может быть связанной или не связанной с реализацией товаров и услуг.

Примеры последней: задолженность, образовавшаяся по вине сотрудника, не отчитавшегося за выданные ему деньги, или задолженность при расчетах с бюджетом в ситуации, когда были поданы документы в налоговые органы для возмещения НДС путем возврата, который еще не получен. Камнем преткновения для большинства компаний становятся задолженности контрагентов (поставщиков, покупателей, заказчиков) за поставленные товары или оказанные услуги, ей уделим особое внимание.

• По длительности задолженности разделяются на краткосрочную (до 12 месяцев) и долгосрочную (свыше 12 месяцев), что объясняется принятыми временны́ми интервалами в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

• По критерию своевременности погашения – текущая (нормальная) задолженность и просроченная задолженность.

Текущая задолженность является следствием условий договора по выполненным обязательствам, при этом срок погашения по ней еще не наступил. Например, поставлен товар, окончательный расчет по которому, согласно договору, наступает через 30 календарных дней. Просроченная задолженность создается просроченным сроком платежа, предусмотренным договором.

• По критерию прогноза и факта – соответственно плановая и фактическая дебиторская задолженность.

• По перспективам взыскания задолженность может считаться проблемной, если, очевидно, что просроченная задолженность не может быть взыскана в рамках претензионной досудебной работы.

Организационные мероприятия по взысканию просроченной задолженности рекомендуется проводить в течение трех месяцев. Жестких временны́х критериев, согласно которым задолженность следует считать проблемной, нет, но в большинстве случаев рациональным будет признать таковой задолженность, чей срок превышает 90 дней, хотя при этом активно проводилась работа по погашению долга: направлялись письма, делались звонки с напоминаниями, велись переговоры.

Здесь и в дальнейшем проблемную задолженность будем называть долгом. Говоря юридическим языком, долг – это денежные средства или иные материальные ценности, которые одна сторона должна передать другой на основании совершенной сделки (договора), закрепленной устно или письменно.

По длительности просрочки задолженность может составлять:

• более двух недель;

• более месяца;

• более трех месяцев;

• более одного года.

Данные сроки не регламентируются законодательством, но такая градация позволяет привязать соответствующие организационные мероприятия по взысканию задолженности и создает объективное понимание финансового состояния.

В налоговом законодательстве используются термины сомнительной и безнадежной задолженности.

Сомнительная задолженность – задолженность, в отношении которой существует сомнение в том, что она когда-либо будет погашена. Согласно п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Под сомнительную задолженность компания вправе создавать резервы, уменьшающие налог на прибыль. Это позволяет распределить налоговую нагрузку. Резервы по сомнительным долгам – удобный инструмент налогового планирования, которым можно пользоваться, когда компании нужно отразить расходы для уменьшения налога на прибыль.

Безнадежная задолженность – задолженность, относительно которой есть основания полагать, что она никогда не будет погашена. Налоговым органам для списания такой задолженности одной уверенности кредитора недостаточно. Необходимо представить подтверждающие документы (о ликвидации должника, его банкротстве, акт о невозможности взыскания, вынесенного судебным приставом, и т. п.).

Безнадежными признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности и по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежную задолженность можно списать, уменьшив на сумму этого расхода налог на прибыль.

Если в вашей компании налажена система ФПБ (финансово-правовой безопасности), то суммы имеющихся задолженностей должны быть под рукой и не требовать специальных вычислений, дополнительной работы бухгалтера. Концепцию ФПБ как основу стабильного бизнеса мы раскроем в последней главе нашей книги.

Проведите мини-тест, попробовав получить эту информацию в вашей компании.

Собственно классификация задолженностей позволяет выработать регламент действий и мероприятий по взысканию, соответствующих каждому типу задолженностей. К примеру, при двухнедельной задолженности достаточно письма-напоминания и звонка, тогда как при задолженности свыше трех месяцев такие меры уже недостаточны.

Итак, работать без долгов, а точнее задолженностей, невозможно, но задолженность задолженности рознь, и, самое главное, когда проблемы с задолженностями носят системный характер, это разрушает устойчивость бизнеса. Рассмотрим пример.

Вполне обычная история

Открывается предприятие малого бизнеса. Собственник, он же директор, помнит все свои договоры, общается со всеми клиентами. У него есть понимание, сколько должно поступить денег и когда, а также какие расходы предстоят в ближайшее время.

Время идет. Бизнес расширяется. Количество сделок увеличивается. Растет штат сотрудников. Уровень их заинтересованности и мотивации определить сложно, но есть предположение, что он недостаточен.

Деньги приходят и уходят. Какая-то часть «выдергивается» из оборота учредителем для личных целей. Сумма определяется на уровне интуиции. Это и есть, по сути, неоформленные, но являющиеся таковыми дивиденды от бизнеса. А что делать? Нужно получать прибыль… Работа не может выполняться ради самой работы.

В определенный момент возникает ощущение нехватки оборотных средств. Где-то нужно перекредитоваться или придержать оплату поставщикам и подрядчикам. Постоянно приходится как-то выкручиваться. Но затягиванию платежей тоже есть предел. Из-за невозможности работать в долг некоторые контракты теряются.

Попробовали получить кредит. Без залога не дают. Наконец кое-как взяли, причем владельцу пришлось поручиться лично как физическому лицу, обеспечив его всем своим имуществом, иначе банк отказывался предоставить кредит. Правда, под очень высокий процент, почти сопоставимый с размером прибыли. Но, если все будет хорошо, можно уложиться с возвратом. Пока что дебет с кредитом сходятся.

Прошло немного времени. Периодически возникают задержки с платежами от контрагентов, подчас по причине банальной забывчивости менеджеров: не выставили счет, не напомнили в силу иных, вроде бы объективных причин.

Дальше – больше: уже не первый раз при возникновении спорной ситуации невозможно найти договор в подписанном виде. При обращении за консультацией к юристам следует ответ, что перспектива туманна. Договор не налагает четких обязательств, а накладные подписаны непонятным лицом: стоит чья-то «закорючка», доверенности на подписанта нет.

Состоялся первый судебный спор. Ну, хоть тут все прошло хорошо. Судебное решение на руках, но, оказалось, это еще не значит, что удастся получить деньги. С задолжавшей компании взять нечего, исполнительный лист отнесли в банк, а денег у должника на счету нет. Имущества тоже нет. Деньги юристам за суд заплатили и тем самым только увеличили свои затраты.

А тут уволился бухгалтер. Ревизия при смене бухгалтера выявила отсутствие большого количества наших экземпляров актов, накладных и договоров. Кто за этим следит, непонятно. Караул!

Подошло время очередного платежа по кредиту. Заказчик задерживает платеж, говорит, что вот-вот оплатит. Банк насчитывает пени.

Пришел хороший крупный контракт, но нужно отсрочить платеж. Идти на это или нет? Юрист в отпуске, да и терять заказ не хочется. Решено: рискуем.

В текущей деятельности опять не хватает денег. Все сложнее выдергивать их из оборота. Вероятно, влияет кризис экономики или просто идет временный спад.

Подвел поставщик, и, как назло, задержка именно по крупному контракту. Штрафы в договоре большие, и сам он может быть расторгнут в одностороннем порядке заказчиком при задержке поставки более чем на 10 дней. С исполнителя спрос малый – что сказали, то и подписал, а юрист в отпуске был.

Поставщики начинают трясти из-за неоплаты, отказываются работать в кредит. Как назло, на рынке спад. Все одно к одному.

А тут еще налоговая проверка. Налоговикам не нравятся некоторые поставщики. Похоже, мол, фирмы-однодневки. Насчет всех точно не скажешь, но среди тех, кто не нравится налоговикам, есть те, которых мы точно считали нормальными. Налоговики взяли весь оборот, прошедший по этим поставщикам, и доначислили с него НДС 18 % и налог на прибыль 20 % плюс штраф 20 % и пени. Сумма получается огромная. Совсем уже край. Мы же не можем отвечать за своих контрагентов!

Как будто сжимается петля. Перед банком долг, а в залоге все личное имущество. Поставщики звонят каждый день. Должники водят за нос. Налоговая арестовала счета, материал передают в правоохранительные органы.

Точка.

С подобной ситуацией, к сожалению, в нашу компанию обращаются иногда даже по несколько клиентов в день. Этот собирательный пример иллюстрирует комплекс системных недоработок и отсутствие надлежаще выстроенной ФПБ, что порождает долги и даже крах бизнеса.

ПРИЧИНЫ ВОЗНИКНОВЕНИЯ ДОЛГОВ КАК СЛЕДСТВИЕ НЕДОРАБОТОК ФПБ

• Неисполнение договорных обязательств контрагентом – когда поставщик не выполняет свои обязательства по отгрузке или поставке товара либо просто банально не платит по различным причинам.

Недоработки ФПБ заключаются в том, что контрагента не проверили до заключения договора, он получил отсрочку с оплатой, когда ее нельзя было давать, а договор подписан без внимания к обязательствам по оплате.

• Спад продаж, возникший в силу внешних и внутренних причин – уменьшения объема рынка или уменьшения доли рынка вследствие снижения эффективности самой компании.

Нарушение ФПБ заключается в том, что этот момент не был своевременно упрежден с помощью управленческого учета – действенного инструмента, позволяющего, как говорится, держать руку на пульсе бизнеса.

• Внутренние конфликты, т. е. конфликты акционеров и лиц, принимающих решения в ходе управления бизнесом, когда организацию начинают рвать на части, по всем фронтам идут сбои, что порождает иски к компании и акционеров друг к другу, на основе, скажем, возникшего из пыльного прошлого договора займа, использованного на этапе открытия компании для получения денег одним из учредителей.

Нарушение ФПБ заключается в том, что договоренности между учредителями не были юридически урегулированы заранее и не был прописан порядок управления и поведения в кризисных ситуациях.

• Налоговые претензии – доначисление, произведенное налоговым органом. Средний размер доначислений по результатам выездных налоговых проверок в Москве в 2014 г. составил более 20 млн руб. Согласитесь, если завтра поступит требование заплатить 20 млн руб., то для многих компаний эта ситуация будет неприятным сюрпризом.

Недоработки ФПБ заключаются в том, что вовремя не были оценены и минимизированы налоговые риски.

• Внешние конфликты выражаются, как правило, в конкурентной борьбе, которая часто ведется не по правилам, и в конфликтах с контрагентами.

Недоработки ФПБ в этих случаях могут заключаться в том, что компания оказалась не готова к конфликтам, активы ее не защищены, и у нее нет ни внутренних ресурсов для конкурентной борьбы, ни отлаженных контактов с профессиональными консультантами.

• Ошибки в финансовом планировании и управлении, из-за чего в один прекрасный день обнаруживается нехватка денег, расходы вдруг превышают доходы или же доходы есть только на бумаге, а живых денег на расчетном счете / в кассе нет.

Недоработки ФПБ заключаются в том, что в финансовом планировании и учете царит неразбериха, система учета дебиторской задолженности отсутствует, риски не получают системной адекватной оценки.

• Форс-мажорные обстоятельства, возникающие в экономике или на рынке в целом либо касающиеся конкретно вашей компании (пожар, наводнение, военные действия).

Для того чтобы понимать, как избежать подобных проблем или выйти из затруднений с минимальными потерями независимо от того, в какой роли – взыскателя или должника – вы находитесь, нужно осознать правила игры как на одной, так и на другой стороне. Это позволит предвидеть действия вашего оппонента, а значит, правильно выстроить свои действия, выбрать оптимальный путь, а самое главное, научиться упреждать проблемы.

Рассмотрим Сквозной пример, с которым будем работать на протяжении всей книги, переходя по очереди то на сторону должника, то на сторону взыскателя.

1. Сквозной пример – описание трех типичных ситуаций с задолженностями

Представим четыре компании, три из которых (А, В и С), разные по масштабу, действуют в одном сегменте рынка и являются должниками компании D.

Компания А небольшая, без имущества на балансе, в штате три сотрудника, оборот 10 млн руб. в месяц. Из-за того что контрагент-поставщик не выполнил перед ней обязательств, она соответственно не смогла исполнить свои обязательства перед компанией D. Образовался долг в размере 600 000 руб. – типичная ситуация, когда у должника фактически нет активов и сам по себе он не представляет большой ценности.

У компании B на балансе есть автомобиль и здание, ее оборот – 200 млн руб. Погасить долг она не может из-за падения продаж и, как следствие, уменьшения оборотных средств. Хотя эта компания тоже относится к малому бизнесу, но она более крупная, и ее сложнее ликвидировать благодаря накопленным ею материально-техническим и кадровым ресурсам.

У компании С годовой оборот 1,5 млрд руб., в штате 100 сотрудников, на балансе есть основные средства (оборудование, недвижимость, автотранспорт) и взят кредит в размере 10 млн руб. Она испытывает ряд проблем – налоговые доначисления по результатам налоговой проверки, задолженность по заработной плате, финансовые просчеты. Долги перед компанией D за строительно-монтажные работы далеко не единственные, которые она не может выплатить.

В примере фигурируют компании разного масштаба для того, чтобы охватить типичные ситуации, которые возникают в жизни. Для каждой компании применимы различные стратегии. На практике контрагентом-неплательщиком может оказаться как малая компания уровня А, так и более крупная уровня С. Задолженность компаний А, B, С по отношению к компании D – дебиторская. Компания D – кредитор компаний А, B, С, чья задолженность по отношению к компании D является кредиторской.

В дальнейшем мы будем использовать эти компании для иллюстрации практических решений по выходу из долговой ситуации.

РЕЗЮМЕ

• Задолженность – неотъемлемая часть любого бизнеса. Критична для бизнеса лишь проблемная задолженность. Как мы договорились, будем называть ее долгом. Долг – это лишь вершина айсберга, а сама проблема носит, как правило, системный характер.

• Классификация задолженностей позволит четко выявлять проблемные участки. Она необходима для эффективного управления дебиторской задолженностью и финансами в целом.

• Хотя причины возникновения долгов разные, но все они происходят из-за недостатков ФПБ.

ЗАДАНИЕ

1. Запросите сведения о размере дебиторской и кредиторской задолженности в вашей компании. Выясните размер задолженности по длительности просрочки, а также с разбивкой на текущую, плановую, проблемную и сомнительную, включая безнадежную.

2. Определите, к ситуации какой из компаний в сквозном примере близка ваша деятельность и какие недоработки ФПБ представляют наибольший риск.