Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 21

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса (абзац введен Федеральным законом от 2707.2006 № 137-ФЗ).

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах (подп. 2 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ);

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов (подп. 5 введен Федеральным законом от 2707.2006 № 137-ФЗ).

4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ).

5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ).

1. В п. 1 настоящей статьи используемое в прежней редакции словосочетание «соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)» заменено упоминанием о бюджетной системе РФ.

Цель изменения: уточнение нормативной формулировки статьи в связи с исключением из подп. 2 ст. 11 НК определения понятий «бюджет» и «внебюджетный фонд».

Последствия изменения: Используемое в действующей редакции статьи понятие «бюджетная система Российской Федерации» следует понимать в значении, установленном БК, согласно ст. 10 которого бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней:

федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

местные бюджеты, в том числе:

– бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

– бюджеты городских и сельских поселений.

2. Положения п. 2 настоящей статьи дополнены абзацем следующего содержания: «Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса».

Цель изменения: обеспечение сопоставимых гарантий защиты прав субъектов, наделяемых обязанностями по исчислению, уплате и перечислению налоговых платежей.

Последствия изменения: налоговые агенты получили право воспользоваться механизмом обеспечения и защиты своих прав, действовавший ранее только для налогоплательщиков и плательщиков сборов.

3. В подп. 1 п. 3 слова «средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги» заменены словами «денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства».

Цель изменения и его последствия см. в комментарии к п. 1 настоящей статьи.

Обязанность налогового агента при перечислении суммы удержанного налога теперь считается исполненной только в случае, если соответствующий код бюджетной классификации им был указан верно.

3. В подп. 2 п. 3 определен момент, с которого начинает действовать срок для исполнения налоговым агентом обязанности письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Цель изменения: устранение пробелов нормативного регулирования и уточнение содержания используемых нормативных формулировок.

Последствия изменения: на налогового агента фактически возлагается дополнительная обязанность неким документальным образом подтверждать дату, когда ему стало известно о невозможности удержать налог с налогоплательщика.

4. В подп. 3 п. 3:

а) состав обязанностей налоговых агентов дополнен необходимостью вести учет не только выплаченных, но и начисленных доходов, а также исчисленных налогов;

б) используемое в прежней редакции словосочетание «бюджеты (внебюджетные фонды)» заменено упоминанием о бюджетной системе РФ.

Цели изменений и их последствия:

(а) устранение пробелов нормативного регулирования в целях получения полной информации о составе налоговых обязанностей налогоплательщиков;

(б) см. комментарий к п. 1 настоящей статьи.

4. Дополнением п. 3 подп. 5 введена обязанность налоговых агентов в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Цель изменения: установление единых сроков хранения документов, необходимых для проведения мероприятий налогового контроля.

Последствия изменения: в отличие от нормы подп. 8 п. 1 ст. 23 НК, устанавливающей сходную обязанность для налогоплательщиков, комментируемая норма не содержит указаний о составе документов, подлежащих хранению. На наш взгляд, неконкретность требований новой редакции подп. 5 настоящей статьи повлечет проблемы ее практического применения. По этой причине перечень документов, подлежащих сохранению налоговым агентом, должен быть уточнен.