Читать книгу Бухучет и финансы для руководителей и менеджеров - Алексей Гладкий - Страница 15

В данном разделе мы рассмотрим порядок отражения в учете хозяйственных операций по одной из наиболее распространенных сделок – получение от контрагента товарно-материальных ценностей и последующего расчета за них в безналичном порядке.

Предположим, что наше предприятие приобретает у контрагента ООО «Новое время» партию товарно-материальных ценностей: фанера березовая в количестве 100 листов по цене 120 рублей за лист на сумму 12 000 рублей и фанера хвойная в количестве 80 листов по цене 140 рублей за лист на сумму 11 200 рублей. При этом НДС в размере 18 % не входит в цену товара; поэтому общая сумма сделки составляет 27 376 рублей (12 000 + 11 200 = 23 200 рублей; 23 200 х 18 / 100 = 4176 рублей; 23 200 + 4176 = 27 376 рублей). Расчет за полученные товарно-материальные ценности осуществляется путем перечисления безналичных денежных средств на счет поставщика не позднее чем через 3 банковских дня после получения товара, что соответствующим образом отражено в договоре.

Для учета указанных товарно-материальных ценностей в бухгалтерии предприятия используется счет 10 «Материалы», субсчет 01 «Сырье и материалы». Расчет с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», НДС по полученным ценностям учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным товарно-производственным запасам». Безналичные денежные средства предприятия в рублях отражаются на счете 51 «Расчетные счета». НДС по расчетам с бюджетом учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 03 «НДС». В данном примере нам понадобятся все перечисленные счета; они соответствуют Типовому плану счетов, действующему на территории Российской Федерации.

После того как товарно-материальные ценности поступили на склад, в бухгалтерию со склада передается накладная с приколотой к ней копией приходного складского ордера (разумеется, количество поступивших ценностей в накладной и в приходном ордере должно совпадать). На основании этих документов бухгалтер делает следующую бухгалтерскую проводку: «Дебет 10/01 „Сырье и материалы“ Кредит 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ на сумму 23 200 рублей (стоимость поступивших ценностей без НДС)». Однако это данные синтетического учета. В аналитическом учете бухгалтер отражает номенклатуру, количество и цену за единицу измерения поступивших ценностей, с одной стороны, и относит сумму возникшей задолженности (кредит счета 60) на конкретного поставщика (ООО «Новое время») – с другой. Аналогичным образом делается проводка на сумму НДС по поступившим ценностям: «Дебет субсчета 19/03 „НДС по приобретенным товарно-производственным запасам“ Кредит счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) на сумму 4176 рублей».

Предположим, что по всем счетам, которые используются в данном примере, начальное сальдо отсутствует, то есть является нулевым (вообще-то, это нетипичная ситуация, и мы ее принимаем только для упрощения примера и наглядности); исключением будет являться счет 51 «Расчетные счета». По результатам приведенных выше бухгалтерских проводок, а также записей аналитического учета формируются бухгалтерские ведомости (табл. 3.1). Используемые на конкретном предприятии формы бухгалтерских ведомостей могут различаться, но их суть от этого не меняется.

Таблица 3.1. Ведомость аналитического учета по субсчету 10/01

В данной ведомости К – это количество, Ц – цена за единицу измерения, С – сумма (произведение количества и цены).

Из этой ведомости аналитического учета следует, что на предприятие поступили товарно-материальные ценности фанера березовая и фанера хвойная, общим количеством 180 листов на сумму 23 200 рублей без НДС. Сумма НДС по поступившим ценностям отражается в отдельной ведомости (табл. 3.2).

Таблица 3.2. Ведомость по субсчету 19/03

Информация о возникшей кредиторской задолженности показана в ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 3.3).

Таблица 3.3. Ведомость аналитического учета по счету 60

Обратите внимание: сумма дебетовых остатков по субсчетам 10/01 и 19/03 (см. табл. 3.1 и 3.2) равняется кредитовому остатку по счету 60 (23 200 + 4176 = 27 376) (см. табл. 3.3). Это значит, что сумма поступивших ценностей, НДС по ним и сумма возникшей кредиторской задолженности отражены в бухгалтерском учете правильно.

После того как предприятие полностью оплатило поставщику стоимость полученных товарно-материальных ценностей с НДС путем перечисления безналичных денежных средств со своего расчетного счета на счет поставщика, бухгалтер сделает следующую проводку: «Дебет счета 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ (ООО „Новое время“) Кредит счета 51 „Расчетные счета“ на сумму 27 376 рублей». После этого ведомость аналитического учета по счету 60 примет следующий вид (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Ведомость аналитического учета по счету 60

Из этой ведомости видно, что сделка с поставщиком закрыта, – стоимость полученных товарно-материальных ценностей с НДС оплачена полностью с расчетного счета (как это и предусмотрено договором). Конечное сальдо по ООО «Новое время» отсутствует (см. табл. 3.4).

Однако нам еще нужно принять к вычету сумму НДС, оплаченную поставщику, которая составляет 4176 рублей. Для этого бухгалтер делает следующую проводку: «Дебет субсчета 68/03 „НДС“ Кредит субсчета 19/03 „НДС по приобретенным товарно-производственным запасам“ на сумму 4176 рублей». После этого ведомость по субсчету 19/03 будет выглядеть следующим образом (табл. 3.5).

Таблица 3.5. Ведомость по счету 19/03

Теперь можно сказать, что выполнены все необходимые бухгалтерские операции для отражения в учете (проведения по учету) сделки по получению от контрагента товарно-материальных ценностей и последующего расчета за них в безналичном порядке. Сводную информацию по нашей сделке в показателях синтетического учета (все корреспонденции счетов) удобно представить в так называемой «шахматной» ведомости (табл. 3.6).

Для проверки достоверности данных следует сложить все итоговые суммы по горизонтали и по вертикали (строка и колонка «Итого») – они должны сойтись; в нашем примере проверочная сумма равняется 58 928 (см. правую нижнюю ячейку табл. 3.6).

Таблица 3.6. Шахматная ведомость

В результате проведения сделки по учету активы предприятия, с одной стороны, увеличились на 27 376 рублей: 23 200 рублей (стоимость полученных товарно-материальных ценностей) и 4176 рублей – сумма НДС по ним, которая принята к вычету (иначе говоря, на эту сумму уменьшится сумма НДС, которую предприятие должно будет уплатить в бюджет по результатам своей деятельности в отчетном периоде). С другой стороны, на эту же сумму активы предприятия и уменьшились – имеется в виду количество денежных средств, которые были перечислены поставщику с расчетного счета. Если бы оплата не была произведена, то увеличение активов было бы сбалансировано увеличением пассивов на эту же сумму (имеется в виду остаток по кредиту счета 60, который свидетельствовал бы о наличии задолженности перед поставщиком ООО «Новое время»).