Читать книгу Игра на вычет. Как заработать на уплате подоходного налога - Алексей Стешин - Страница 2

Прежде чем перейти к освещению основных вопросов этой книги, а именно к характеристике видов налоговых вычетов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении подоходного налога, а также к рассмотрению порядка их получения, для начала полагаем целесообразным раскрыть содержание самого понятия «налог». Это знание, по нашему мнению, поможет лучше понять механизм налоговых вычетов.

Изложение интересующего читателей материала будет сопровождаться использованием автором некоторых специальных юридических терминов с обязательным объяснением их смысла и назначения. Такой подход представляется необходимым по двум причинам. Во-первых, потому что автор этих строк сам является профессиональным юристом и во избежание неоднозначного толкования законодательных положений ратует за четкое и правильное использование существующих юридических формулировок. А сделать это без четкого уяснения их сути, согласитесь, не получится. Во-вторых, знание и правильное понимание читателем установленной законом юридической терминологии позволит ему самостоятельно, не прибегая к сторонней квалифицированной юридической помощи, ориентироваться в правовых предписаниях.

Итак, начнем с выяснения сущности того, что называется налогом.

Трудно себе представить любое современное государство без такой его обязательной составляющей, как налоговая система. Иными словами, налоги – неотъемлемый элемент любого государственного устройства.

Действительно, возникновение налогов напрямую связано с началом коллективного сосуществования наших предков во времена Древней Руси. Так, первые упоминания о налогах можно встретить еще в летописях Киевского государства IX–X веков[10].

Объяснение наличия у налогов столь древней истории достаточно простое. Налог как вид обязательного, установленного государством, фискального (денежного) платежа является одним из основных инструментов пополнения бюджета или, как говорили в старину, государственной казны. Бюджет, в свою очередь, расходуется на те коллективные цели, ради достижения которых люди объединились и образовали государство.

У современных стран достаточно много целей, требующих финансирования за счет бюджетных средств, начиная с расходов на образование и здравоохранение, оборону и безопасность и заканчивая расходами на масштабные инфраструктурные проекты, касающиеся, например, строительства, реконструкции и поддержания в надлежащем состоянии дорожной сети, модернизации объектов социального, культурного, спортивного назначения, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий и т. д. и т. п. В конце концов не стоит забывать и о том, что государство ежегодно тратит немалые бюджетные ресурсы на социальные и пенсионные выплаты значительной части своих граждан, а также на содержание людей, ответственных за работу государственных органов, то есть на функционирование так называемого чиновничьего аппарата.

И, как подсказывает обыкновенная логика, чем крупнее страна по размеру своей территории или чем большее количество людей эту территорию населяет, тем больше денежных средств из бюджета необходимо на то, чтобы жителям в этой стране жилось с комфортом и в достатке. Таким образом, государство еще с самых древних времен для целей своего существования предусматривало взимание с граждан обязательных денежных выплат – налогов самых разных видов и размеров.

В юридической науке налогового права существует несколько теорий происхождения налогов исходя из их предназначения в человеческом обществе. Не будем утомлять читателей перечислением этих теорий, их основоположников, а также раскрытием содержания каждой из них. Наиболее любознательные всегда могут сделать это самостоятельно, изучив специальную литературу[11].

Вместо этого предлагаем обратиться к определению понятия налога, которое содержится в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации[12] (далее – Налоговый кодекс) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Исходя из данного определения, можно выделить следующие отличительные признаки налога:

– представляет собой платеж, который носит индивидуальный характер (для каждого плательщика устанавливается свой размер налога), является безвозмездным (не предполагает какой-либо компенсации либо встречного платежа) и обязательным (подлежит неукоснительному исполнению под угрозой наступления ответственности);

– плательщиками налога являются организации и физические лица;

– форма платежа представляет собой отчуждение денежных средств, которые являются собственностью плательщика налога либо находятся в его распоряжении или под его управлением;

– целью установления и, следовательно, уплаты налога является финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

При этом налог следует отличать от платежей других форм, предусмотренных статьей 8 Налогового кодекса, в частности, от сборов и страховых взносов.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (пункт 2 статьи 8 Налогового кодекса).

Таким образом, главное отличие налогового сбора от налога заключается в том, что сбор носит разовый, а не систематический (как налог) характер и взимается только за оказание лицу, которое платит сбор, какой-либо конкретной государственной или муниципальной услуги либо за предоставление права осуществления в пределах той или иной территории предпринимательской деятельности. Кроме того, если на размер налога каждый раз влияют индивидуальные характеристики налогоплательщика (например, величина его дохода[13], характер и вид имущества, которым этот налогоплательщик владеет[14] и т. д.), то размер сбора может зависеть только от общих, а не от индивидуальных характеристик плательщика. Например, размер сбора может зависеть от того, к какому виду лиц – физических или юридических – плательщик сбора относится[15].

Страховыми взносами являются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса).

Как мы видим, разница между страховыми взносами и налогами заключается в цели их назначения. В частности, страховые взносы направлены на финансирование конкретно определенных мероприятий, в частности, мероприятий по медицинскому, пенсионному и социальному (в силу нетрудоспособности или в связи с материнством) обеспечению застрахованных лиц.

Думаю, что читатель обратил внимание на то, что в приведенных формулировках, а также ранее в тексте уже несколько раз использовался такой термин, как «физические лица (физическое лицо)», который имеет сугубо юридический смысл. Постараемся объяснить, что же все-таки этот термин означает, тем более что в дальнейшем, по мере того как мы перейдем к раскрытию основной темы нашей книги, нам эти знания обязательно понадобятся.

Итак, термин «физическое лицо» используется в различных отраслях законодательства Российской Федерации – гражданском, трудовом, бюджетном, градостроительном праве, в законодательстве Российской Федерации об административных правонарушениях и так далее. Присутствует этот термин и в Налоговом кодексе.

В буквальном смысле слова под физическими лицами в нормативных правовых актах понимаются люди, которые в зависимости от регулируемой этими актами сферы общественных отношений должны обладать определенными признаками, чтобы «подпадать» под данное регулирование. Например, если сфера правового регулирования связана с вопросами осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности, то соответственно участниками данной сферы общественных отношений будут только те физические лица, которые являются предпринимателями.

Вместе с тем следует различать между собой такие термины, как «физические лица» и «граждане». Безусловно, иногда по своему значению они совпадают, ведь каждый из этих терминов обозначает прежде всего людей. Однако в юридическом смысле термин «гражданин», проистекающий из понятия «гражданство», в первую очередь указывает на существующую правовую взаимосвязь человека с соответствующим государством. Так, вполне очевидно, что набор прав и обязанностей гражданина Российской Федерации будет отличаться от объема прав и обязанностей гражданина какого-либо другого государства.

При этом под физическим лицом в нормативном правовом акте Российской Федерации может пониматься не только гражданин Российской Федерации, но и гражданин (подданный, если страна, которой он принадлежит, является монархией) другого государства или лицо, вообще не имеющее никакого гражданства[16]. Так, например, в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации[17] достигшие возраста уголовной ответственности иностранные граждане и лица без гражданства подлежат этой ответственности наравне с гражданами Российской Федерации в случае совершения преступления на территории Российской Федерации. В данном случае иностранцы, как и граждане России, а также лица без гражданства именуются в названном кодексе физическими лицами.

Что же касается законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то в соответствии с ним физические лица отнесены к числу налогоплательщиков, если на них Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Как увидим позднее, к этой категории могут относиться как граждане Российской Федерации, так и граждане других стран, а также апатриды.

Кроме того, в контексте темы нашей книги представляется весьма важным обратить внимание читателей на такую категорию участников налоговых отношений, как налоговые агенты. Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с данным кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Иными словами, принципиальное отличие налогового агента от налогоплательщика заключается в том, что он исполняет за налогоплательщика его обязанность по уплате налога, рассчитывая при этом размер налога, подлежащий уплате, и удерживая его не из своих денежных средств, а из денег налогоплательщика. В частности, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, одновременно являются для своих работников налоговыми агентами, удерживая с выплачиваемой этим работникам зарплаты налог на доходы физических лиц.

В соответствии со статьей 75 Конституции Российской Федерации[18] установление системы налогов и сборов в Российской Федерации, то есть их совокупности, относится к исключительному ведению Российской Федерации. Если говорить более простыми словами, то это означает, что виды налогов и сборов в нашей стране устанавливаются законом, принятым исключительно парламентом России (Государственной Думой и Советом Федерации). Таким законом является Налоговый кодекс.

В то же время, учитывая, что Российская Федерация имеет федеративное устройство, где у каждого административно-территориального образования есть свой бюджет, было бы очень неправильно заниматься наполнением этих бюджетов только путем централизованного распределения денег. Отчасти, конечно, для финансирования отдельных государственных органов это так и происходит (в первую очередь это касается тех органов, деятельность которых относится к функции так называемого федерального центра, например, Вооруженных сил, правоохранительных органов и так далее). Однако для своевременного наполнения региональных и местных бюджетов в целях исполнения функций, возложенных соответственно на органы власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, для региональных и местных бюджетов предусмотрены также собственные источники их формирования кроме денег из федерального центра. Именно такими источниками выступают установленные Налоговым кодексом те налоги и сборы, денежные средства от взимания которых идут напрямую в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации или муниципального образования. При этом правом определять размеры этих поступлений наделены законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налоги и сборы, составляющие налоговую систему Российской Федерации, подразделяются на:

– федеральные (взимаются в федеральный бюджет, их вид и размер установлены исключительно Налоговым кодексом);

– региональные (пополняют бюджеты субъектов Российской Федерации, виды таких налогов и сборов предусмотрены Налоговым кодексом, а размеры определяются законами соответствующих субъектов);

– местные (уплачиваются в бюджеты соответствующих муниципальных образований, виды таких налогов и сборов предусмотрены Налоговым кодексом, а размеры определяются нормативными правовыми актами соответствующих муниципальных образований).

Следовательно, федеральные налоги и сборы подлежат обязательной уплате на всей территории Российской Федерации, региональные – на территории тех субъектов Российской Федерации, где они установлены, местные – на территории установивших их муниципальных образований.

Например, федеральными налогами и сборами являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В число региональных налогов входят: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

Однако напомню, что в контексте рассматриваемой темы нас интересует только один налог – НДФЛ.