Читать книгу Цифровизация бухгалтерского учета - Анатолий Анатольевич Быканов - Страница 5

Дифференциация учетного информационного поля и информационных потоков, проходящих через эти фиксированные учетные пространства, отображающих деятельность субъекта рынка, происходит по следующим элементам и признакам:

• Вектор движения информационных потоков – признак, позволяющий определять направление движения информационных потоков и дискретные точки накопления информации о таком движении (поставка; внутреннее перемещение; отгрузка).

• Нормативное пространство (дискретные точки накопления информационных потоков) – матрица, позволяющая выявлять противоречия, возникающие между взаимосвязанными учетными элементами информационных потоков одного вектора.

• Виды информационных потоков (вектор движения/вид потока) – один из основополагающих элементов всей учетной системы, состоящий из трех информационных потоков, движение и взаимосвязь которых описаны отличительными признаками и управляющими алгоритмами, составляющие логическое наполнение нормативных пространств: плановый; ресурсный (реализуемый и потребляемый) и денежный потоки.

• Виды ресурсов (вектор движения/вид потока/вид ресурса) – это детализация информационного потока на элементы, обладающие уникальными экономическими смыслами, движение которых происходит в логике данного потока (товары; сырье и материалы; готовая продукция; затраты; денежные операции в своем ассортименте). Определенный набор видов ресурсов в составе конкретного информационного потока определяют отраслевую принадлежность субъекта рынка; внутри отрасли – дифференцируют субъект рынка по качественным и объемным показателям, имеющим отношение к таким основополагающим элементам, как реализация; доход; себестоимость и прибыль.

• Номенклатура (вектор движения/вид потока/вид ресурса/ номенклатура) – последний уровень детализации учетного информационного потока, конкретизирующий вид ресурса, описательными признаками которой являются: наименование; количество; цена, позволяющие обеспечить количественно-суммовой учет финансовообразующих ресурсов; или наименование и сумма – для учетных операций, описывающих денежные потоки.

• Ресурсный документ (вектор движения/вид потока/вид ресурса/ номенклатура/ресурсный документ) – юридический документ или документ-основание, включающий в себя, кроме всего прочего, набор номенклатурных позиций, подтверждающий факт передачи собственности от одного субъекта рынка к другому, либо для обеспечения материальной ответственности при движении номенклатур внутри субъекта рынка. С экономической точки зрения – это документ, подтверждающий факт свершения хозяйственной операции.

• Точки перехода – связующий признак между двумя нормативными пространствами; элемент алгоритма балансовой статики, выявляющий ресурсные остатки на дату анализа по местам их хранения или центрам ответственности.

• Балансовые отклонения – это результат движения информационных потоков через нормативные пространства и их взаимодействие между собой. Они являются основными элементами анализа хозяйственной деятельности субъекта рынка (план/факт; поставка/выбытие; ресурс/оплата; своя цена/цена продажи; доход/затраты; себестоимость/продажи; актив/пассив), влияющие на формирование основного показателя его деятельности – величину полученной прибыли.

• Формы отчетности – интегрированные показатели, сосредоточенные в аналитических таблицах, позволяющие провести анализ прошлого периода деятельности субъекта рынка и наметить перспективы его развития в будущем. Основными элементами анализа, кроме всего прочего, являются аргументы основного закона учета (ОЗУ).

• Налоговые нормативы – это весь спектр законодательной дифференциации субъектов рынка и, в связи с этим, ограничений их деятельности на рыночном пространстве, определенный набор которых устанавливает различные алгоритмические учетные логики начисления налоговых обременений.

• Аксиомы учета – догматы, позволяющие выстроить приоритеты учетной системы.

• Метаморфозы движения – алгоритмические логики, описывающие нелинейность информационных потоков, способствующие беспрепятственному их продвижению через субъект рынка.

• Отраслевой признак. Данный признак присваивается учетным элементам субъекта рынка с целью его отраслевой структуризации на рыночном пространстве.

• Территориальный признак. Позволяет административным образованиям страны составлять отраслевые балансы.

Вектор движения. В целях алгоритмизации учетного процесса, описывающего деятельность субъекта рынка, введем такое понятие как «вектор движения», позволяющий определять направление движения информационных потоков через дискретные точки анализа (нормативные пространства): поставку; трансформацию актива (внутреннее перемещение) и отгрузку. Движение информационного потока от определения сегмента рынка к запасам сырья и материалов (справа налево) является условием планирования деятельности субъекта рынка, а также балансирует учетную матрицу при возникновении учетных недостач в результате движения финансовообразующих ресурсов (алгоритм «Недовложения»); при обратной альтернативе (слева направо) – фиксирует фактическую деятельность компании;

Нормативные пространства. Для учета параметров движения информационных потоков через субъект рынка организуются три учетных точек фиксации такого движения: поставка; внутреннее перемещение и отгрузка.

Вектор «поставка» сосредотачивает в своем учетном поле ресурсный информационный поток во всем своем многообразии (финансовообразующие и денежные потоки) и в объеме, необходимом для выполнения плановых задач их преобразования и отгрузки. Учет движения ресурсов в векторах: «поставка» и «внутреннее перемещение» осуществляется в ценах поставки – «своя цена».

Вектор «внутреннее перемещение» для целей анализа своими алгоритмическими логиками преобразует номенклатуры вектора «поставка» в номенклатуры более высокого порядка:

• сырьевые запасы становятся частью единицы готовой продукции;

• номенклатуры потребляемого ресурса преобразует в номенклатуры: «затраты 1»; «затраты 2», играющие различную роль в формировании налогооблагаемой базы и свободного остатка прибыли;

• номенклатуры вида ресурсов «денежные выплаты», например, такие как: налог на прибыль; дивиденды; штрафы и пени, переводит в состояние обобщающей номенклатуры «внереализационные выплаты»;

• учитывает внутреннюю логистику между складами и подразделениями субъекта рынка; организует движение внутренних переделов.

Вектор «отгрузка» является тем информационным полем, в котором генерируются финансовые результаты деятельности субъекта рынка за анализируемый период, с одной стороны – в виде дохода, как разницы между ценами поставки и отгрузки реализуемых номенклатур, с другой – понесенных затрат, необходимых для накопления сырьевых ресурсов, их преобразования и обеспечения процесса реализации готовой продукции. Сопоставление показателей «доход от реализации/затраты» с учетом внереализованных выплат и поступлений позволяет определять свободный остаток прибыли, а также различные экономические показатели, например такие как рентабельность различной аналитической глубины.

Нормативное пространство «отгрузка» вместе с алгоритмом «товары в пути» (Аксиомы учета) создают условия причастности субъекта рынка к рыночному сообществу, позволяют раскрыть картину информационного движения ресурсных и денежных потоков на всем рыночном пространстве во взаимосвязи с объектами, их продвигающих.

Виды потоков. Анализируя учетные методологии субъекта рынка, задачей которых является выявление финансовых результатов его деятельности, приходишь к осознанию того, что через учетное поле, дифференцированное на три нормативных пространства, движутся в определенном направлении (вектор движения) три уникальных потоков: плановый; ресурсный (реализуемый; потребляемый) и денежный.

Плановый поток, как эквивалент ресурсным и денежным потокам, есть некий виртуальный посыл, который с точки зрения собственника предполагает в будущем получение прибыли на вложенный капитал.

Отклонения, возникающие между ресурсными и плановыми потоками, позволяют контролировать уровень товарных запасов, необходимых для производственной деятельности, а также объем и рентабельность отгружаемой продукции, влияющих на величину полученной прибыли. В необходимых случаях происходит корректировка заключенных договоров (плановых показателей) в целях непрерывного возобновления деятельности субъекта рынка.

К плановому потоку также относятся законодательные установления и ограничения, связанные как с организацией рыночного пространства взаимодействия субъектов рынка, так и с формированием его налоговых обязательств;

Финансовообразующие потоки. Любая логически замкнутая система для осуществления своей функциональной деятельности требует некоего внутреннего потенциала. Рыночные субъекты не являются исключением. Для обеспечения основной деятельности, ради которой была создана компания, требуются некоторые затраты, т.е. такой потребляемый поток, который в дальнейшем не предполагается реализовывать сторонним пользователям, так как потребляется внутри субъекта рынка, неся в себе энергетические смыслы.

Являясь одним из элементов себестоимости, описывается следующими признаками: затраты будущих периодов – вектор «поставка»; текущие затраты, дифференцированные в соответствии с условиями формирования прибыли – вектор «внутреннее перемещение»; реализация затрат по цене, равной нулю, как условие их потребления внутри субъекта рынка – вектор «отгрузка».

Финансовым обеспечением таких необходимых затрат служит некоторая часть дохода, получаемого субъектом рынка в виде разницы между ценой продажи и покупки так называемого реализуемого потока, т.е. таких видов ресурсов, продвижение которых является основной задачей для данного субъекта рынка, выполнение которой приводит к желаемому финансовому результату – получению прибыли. Учет реализуемых ресурсов в векторах «поставка» и «внутреннее перемещение» осуществляется в ценах покупки (своя цена). В векторе «отгрузка» – в двух ценах: «своя цена/цена продажи», разница между которыми формирует такой показатель, как «доход от реализации».

Отличительным признаком потребляемых ресурсов от реализуемых ресурсов заключается в том, что реализуемые ресурсы в векторе «отгрузка» учитываются в двух ценах: своя цена/цена продажи, в то время как цена продажи потребляемых ресурсов, равна нулю: своя цена/цена продажи = 0.

Денежные потоки – это исторически сложившаяся субстанция, принимаемая всеми участниками рынка как эквивалент, кроме всего прочего, временно замещающий выбытие материальных ценностей.

Отношение ресурсных потоков к его денежному эквиваленту выявляет функцию полноты замещения одного потока другим. Отклонения от этого равенства приводят к возникновению задолженностей (требований и обязательств), урегулирование которых осуществляется на основе договоров между контрагентами или в арбитражных судах. Образовавшиеся задолженности в результате неравнозначного обмена ресурсных потоков на его денежный эквивалент являются объектами учета до момента их погашения.

В остальных случаях денежный поток претендует на самостоятельную жизнь, что приводит к необходимости описания его в другой алгоритмической логике, отличной от обменных операций. Каждый из видов ресурсов денежного потока, будь то резидентные и возвратные операции или же внереализационные поступления и денежные выплаты, включают в себя свой набор учетных номенклатур (подоходный налог; НДС; акцизы; кредиты; инкассация; штрафы; пени; налог на прибыль; единый налог; дивиденды и др.), которые описаны своими уникальными алгоритмическими логиками.

Виды ресурсов: «резидентные операции» и «возвратные операции» не участвуют в расчете финансовых результатов и сбалансируются в своих алгоритмических логиках. Номенклатуры вида ресурсов «денежные выплаты» преобразуются в векторе «внутреннее перемещение» в номенклатуру «внереализационные выплаты», которая в свою очередь при закрытии отчетного периода выйдет из оборота в векторе «отгрузка» по цене, равной нулю, что приравнивает ее с логикой учета затрат в векторе «отгрузка». Номенклатуры вида ресурсов «денежные поступления» в свою очередь преобразуются в номенклатуру «внереализационные доходы», увеличивающие налогооблагаемую базу.

Виды ресурсов. Информационные потоки, отражающие деятельность субъекта рынка, неоднородны по своему экономическому составу. Их дифференциация связана с необходимостью выполнения различных учетных задач по определению тех показателей, которые характеризуют такие понятия как доход; себестоимость; и связанное с ними понятие прибыли.

Нормативы – это учетные области нормативного пространства, в которых накапливается информация о движении номенклатур, дифференцируемые по принципу вектор/вид потока/вид ресурса (сырье; материалы; товары; внешние услуги; основные средства; финансовые активы; налоговые обременения; оплата труда и другое). Такая градация информационного потока достаточна для составления оптимального состава учетных таблиц, позволяющих проводить анализ хозяйственной деятельности субъекта рынка во всех аналитических аспектах, вплоть до планирования будущей деятельности.

Код вида ресурсов становится, наряду с другими показателями, обязательным элементом договора поставки, из которого он транслируется в автоматическом режиме в ресурсные и платежные документы. Этот фактор является одним из условий действия алгоритма «товары в пути» и автоматической разноски выписок банка, способствующий позиционировать ресурсные и платежные документы в том нормативе, к которому они относятся.

Формирование нормативов осуществляется в составе строки справочника: «Типы нормативов» (Интерфейс строки «Текущая деятельность»), основными элементами которых являются: вектор движения/вид потока/вид ресурса.

Номенклатура. Входя в структуру строки меню «Справочники», виды ресурсов наполняются конкретным содержанием в виде учетных номенклатур, являющимися объектами учета. Отличие номенклатур между собой выражено не только в их названии, но и в их описательных признаках и алгоритмах, способных позиционировать их в учетном поле однозначно. Это позволяет регулировать их движением, определяя их местонахождение в конкретных информационных потоках; а также алгоритмировать их взаимодействие между собой для целей формирования налогооблагаемых баз, суммовые значения которых являются элементами расчета налоговых обременений.

Для целей учета и анализа деятельности субъекта рынка из понятия «виды ресурсов» необходимо выделить учетную единицу и определить те признаки, которые ее описывают. Такой единицей является «номенклатура».

Справочник номенклатур под признаком «виды ресурсов» формируется на основе общегосударственного классификатора, предполагая его адаптацию для субъекта рынка с возможностью использования накопленной информации не только для учетных целей, но и в том числе для госпланирования; статистики и социологии.

Номенклатурные позиции, движение которых регламентировано законодательными ограничениями, связанными с формированием налогооблагаемых баз для исчисления налога на прибыль или других налоговых обременений (в том числе НДС, акцизов, подоходного налога и др.), фиксируются в строке справочника «Виды ресурсов» со своими описательными алгоритмическими признаками. Данные алгоритмы включают в себя управляющие математические логики, без возможности их корректировки. К таким позициям также относятся номенклатуры реализуемого ресурса, ценообразование которых регулируется государством, а также номенклатуры потребляемого ресурса, формирующие затраты по источникам их финансирования – себестоимости или свободного остатка прибыли с учетом скорости и объема их списания.

Рисунок 1

Описательные признаки номенклатуры

Источник: подготовлено автором

Каждый субъекта рынка с учетом его отраслевой принадлежности и организационно правовой формы ведения бизнеса из государственного классификатора включает в свой «Справочник» под признаком «виды ресурсов» эксклюзивный набор номенклатурных позиций со своими описательными признаками и алгоритмами, что дает возможность оптимизировать номенклатурный состав «Справочника».

Ресурсный документ. Источником информации для целей фиксации номенклатур в нормативах служат первичные документы-основания, – носители всего объема как экономического, так и юридического аспектов деятельности субъекта рынка.

Юридический аспект ресурсным документам придают семь признаков, утвержденных законодательным актом государства (контрагент; наименование, номер и дата документа; описание хозяйственной операции; ее количественная оценка и подпись ответственных лиц). Идеология данной учетной парадигмы предполагает к указанным обязательным признакам добавить еще один: «код вида ресурса».

Ресурсный документ в экономическом аспекте является основанием для подтверждения факта хозяйственной деятельности.

Содержательная часть ресурсного документа состоит из двух частей: основной части, описывающей движение финансовообразующих или денежных ресурсов, учет которых осуществляется в своей алгоритмической логике; и дополнительной, описывающей возникающие издержки (номенклатуры), являющиеся необходимым условием для продвижения основных номенклатур. К номенклатурам дополнительной части ресурсного документа относятся такие номенклатуры как: НДС; подоходный налог; транспортные расходы; акцизы и др. Номенклатуры дополнительной части ресурсного документа являются элементами алгоритма резидентных операций.

Точка перехода. Одним из элементов, соединяющим нормативные пространства, является признак «точка перехода», позволяющий алгоритмировать расчетные операции по определению суммовых значений объемов и остатков финансовообразующих потоков в тех нормативных пространствах, через которые они проходят. Полученные значения аккумулируются в выходных формах отчетности: таких как «товарный отчет» или «отчет о движении номенклатуры» (в разрезе контрагентов), а также «оборотная ведомость» (в разрезе номенклатуры).

Ресурсные потоки, проходя через подразделения субъекта рынка, с одной стороны накапливают в них историю своего движения в разрезе таких показателей как вектор движения, контрагент, ресурсный документ; номенклатурный состав ресурсного потока, его количественная и суммовая оценка; с другой – проходя через точку перехода, меняют знак направленного вектора. Поставка ресурса – это увеличение ресурсного состава, отгрузка – его уменьшение. Смена знака происходит в подразделениях или в центрах ответственности субъекта рынка, т.е. в местах хранения или учета данного ресурса.

Рисунок 2

Точка перехода

Источник: подготовлено автором

Значение точек перехода заключается в том, что они, являясь связующим звеном между нормативными пространствами, аккумулирующими в себе динамические процессы субъекта рынка, позволяют выявлять отклонения между ними в разрезе контрагентов или номенклатурных позиций в составе определенного вида ресурсов, возникающие при смене знака направленного вектора.

Балансовые отклонения. Учетные алгоритмические процедуры – это процесс определения возникающих отклонений как результат движения различных по своему экономическому содержанию информационных потоков относительно точек анализа, таких как плановые показатели; товарные запасы; обменные операции; определение финансовых результатов.

Задачей агентов субъектов рынка является, используя учетные процедуры, выявлять возникающие отклонения (план/факт; поставка/выбытие; ресурс/оплата; своя цена/цена продажи; доход/затраты) как балансиры учетной матрицы, которые наряду с объемными количественными и суммовыми показателями являются объектами анализа хозяйственной деятельности.

Первый уровень отклонений (фактическая деятельность).

Первое противопоставление. Если плановый поток движется от определения сегмента рынка через производственный процесс к поставке ресурсных номенклатур (через механизм калькуляции), то реализуемые и потребляемые потоки движутся в противоположном направлении – от поставки ресурсных номенклатур до их отгрузки (план/факт). Противопоставление плановых и фактических показателей дает возможность держать финансовообразующие ресурсы в плановых ограничениях, сдерживая отвлечение денежных средств из оборота.

Второе противопоставление. Продвигаясь через нормативные пространства, финансовообразующие и денежные потоки оставляют в них свой след через алгоритм «точки перехода», выражающийся в виде накопления их объемных показателей, а также в виде их товарных и денежных остатках на дату анализа (поставка/выбытие).

Третье противопоставление. Анализируя обменные операции, мы увидим ту же закономерность: ресурсы двигаются от их поставки до момента их выбытия, а движение денежных потоков, выполняя функцию замещения, происходит в противоположном направлении (деньги/ресурс; ресурс/деньги прим). Данное противопоставление формирует балансовое отклонение в виде возникших обязательств. Следует отметить, что выбытие ресурса происходит в оценке «своя цена», а поступление денежных средств – в оценке «продажных ценах», приводящее к дисбалансу, которое впоследствии, с учетом затрат, отрегулирует пассив на сумму свободного остатка прибыли.

Прибегая к помощи физических терминов, представим информационные потоки, отражающие всю полноту деятельности субъекта рынка, в виде трех разнонаправленных векторов:

Таблица 1

Вектор движения информационных потоков

Источник: подготовлено автором

Этот тройственный союз напоминает о рассуждении академика В. Б. Раушенбаха о Святой Троице. Он попытался этой духовной христианской истине найти некое математическое подтверждение, описав ее как направленный вектор, определенный трехмерными осями координат. Не вдаваясь в полемику об истинности данного определения, заметим, что логические взаимосвязи, а главное Красота в этом сравнении явно присутствуют.

Информационные потоки имеют не только самостоятельную логику движения, результатом которого являются отклонения в виде ресурсных и денежных остатков, но в своем взаимодействии создают разнонаправленные двойственности, две пары векторов, внутреннее напряжение которых только и способно генерировать движение ресурсных потоков на поле рыночных отношений. Ресурс, являясь сущим элементом в каждой из этих двойственностях, принимает на себя всю многосложную интригу, связанную с логикой учетных процедур.

Таблица 2

Первая взаимосвязанная пара векторов

Источник: подготовлено автором

Противоречия между плановыми и ресурсными потоками генерируют выполнение производственных плановых показателей и обязательств субъекта рынка по поставке, трансформации и отгрузке ресурсов в их количественном и суммовом выражении.

Отклонения, возникающие между этими двумя потоками, есть то напряжение, которое возобновляет хозяйственные процессы вновь и вновь, поддерживая один из основных принципов деятельности субъекта рынка – его непрерывность.

Таблица3

Вторая взаимосвязанная пара векторов

Источник: подготовлено автором

Противоречия между ресурсным и денежным потоками при обменных операциях (при неполном возмещении одного потока другим), приводят к нарушению равновесия учетной системы, восстановление которой сбалансируется возникающими отклонениями в виде требований и обязательств субъекта рынка к своим контрагентам. Возникающие задолженности являются элементами пассива баланса.

Неопределенность №2 – разрыв во времени при обменных операциях между поставкой или отгрузкой ресурсов и их оплатой, вызывает учетную реакцию в виде формирования требований и обязательств как контраргумент выбывающим ресурсам. Данная неопределенность обнуляется при восстановлении равенства: [ресурс = деньги + – задолженность], где: задолженность = 0.

Отклонения, возникающие в этих двух взаимосвязанных информационных потоков, создают напряжение, стремящееся вернутся в состояние равновесия. Они генерируют последовательность действий агентов субъекта рынка, направленных на их ликвидацию. Следует отметить, что объективность сформированных обязательств конкретного субъекта рынка напрямую зависит от инверсионной логики, обеспечивающей прохождение информационных потоков между взаимосвязанными договорными отношениями контрагентами (договор поставки/товары в пути/авансовая оплата/ актирование поставки/).

Второй уровень отклонений (анализ отчетного периода).

Четвертое противопоставление. Своя цена и цена продажи являются теми учетными элементами, описывающие финансовообразующие ресурсы (реализуемые и потребляемые), которые составляют суть такого понятия как прибыль. Разница между суммой отгруженных реализованных ресурсов в оценке «цены продажи» и «своей цены» формирует показатель «доход от реализации». Выбытие потребляемого ресурса в виде его элементов «затраты 1» и «затраты 2» в векторе «отгрузка» по цене реализации, равной нулю, формируют затраты отчетного периода.

Сравнительный анализ двух цен «своя цена/цена продажи» при реализации ресурсов в векторе «отгрузка» приводит к дисбалансу учетной системы, в виду того, что ресурс выбывает в оценке «своя цена», а поступление денежного эквивалента за проданный товар происходит по договорным ценам. Эти суммовые разницы вместе с внереализационными поступлениями накапливаясь в активе компании, являются источником покрытия понесенных затрат и внереализационных выплат. Положительные или отрицательные значения между этими элементами показывают прибыль или убыток, отраженный в пассиве баланса.