Читать книгу Управленческий учет. Автоматизация учета и управления в малом и среднем бизнесе - Анатолий Анимица - Страница 19

Расчетные счета, касса, состав и декомпозиция касс; валютные счета и кассы, проблемы и методы переоценки валютных счетов; валюта управленческого баланса; финансовые деривативы в управленческом учете и особенности их применения. управленческое сальдо расчетов с контрагентами и уровни его детализации; опорные атрибуты сальдо расчетов – контракт, счет, счет-фактура, накладная, заказ, требование; достоинства и недостатки различных опорных атрибутов; наконец, операторы финансовой подсистемы – вот неполный перечень вопросов, которые необходимо обсудить в этой части описания системы управленческого учета.

Разумеется, в одной главе книги не удастся рассмотреть их все в равной степени подробно, поэтому мы сделаем акцент на основных принципах учета в финансовой подсистеме, а на практике можно следовать аналогиям подходов, описанных ниже.

Финансы занимают особое место в деятельности предприятия и в его хозяйственных процессах в частности. Они не являются материальным ресурсом производства – таким, как сырье, полуфабрикаты и основные средства. Они в первую очередь определяют тот срок, в течение которого бизнес-цикл предприятия позволит преобразовать упомянутые выше ресурсы в продукцию, реализовать ее и вернуть вложенные в ресурсы финансовые средства.

Таким образом, универсальная роль финансов – контроль за балансом встречных обязательств предприятия и его внешней среды, отнесенный к отпущенному для этого времени – естественному жизненному циклу предприятия. Другими словами, финансы предприятия независимо от их происхождения и состояния определяют наличие запаса времени, в течение которого процессы жизненного цикла предприятия должны совершить полный оборот и оборотные средства восполнены.

Расчетные счета предприятия отражают движение денежных средств в банках и в управленческом учете наиболее удобно вести их на счете 51, отводя по одному субсчету на один расчетный счет. Это позволяет просто контролировать состояние и движение каждого субсчета отдельно по выпискам банка-корреспондента, одновременно дополняя каждую транзакцию по такому субсчету необходимой для полного отражения в управленческом учете атрибутикой обстоятельств и оснований таких транзакций.

Для анализа расчетов с контрагентами, когда нет нужды видеть историю каждого субсчета в отдельности, можно использовать полусинтетические корреспонденции – контрагенты в таких корреспонденциях представляются детально, а расчетные счета – синтетически, иногда даже без детализации – расчетные счета или кассы или даже другие счета используются для замыкания корреспонденций.

Касса (наличные денежные счета в национальной валюте) в управленческом учете почти не отличается от расчетного счета – настолько, что при выборе контрагентного счета в операциях движения денежных средств их можно и нужно предлагать единым списком, но строгая финансовая дисциплина в кассовом обороте на помешает и в управленческом учете. Приходные и расходные ордера, мемориальные ордера, расписки с личными подписями участников отражают движение ответственности участников денежных расчетов и пренебрегать этим в управленческом учете было бы большим легкомыслием.

Для ведения учета наличных денежных средств в иностранной валюте (валютные кассы) используются субсчета того же счета 50, причем желательно делать эти субсчета моновалютными, что исключит проблемы переучета и купюрного пересчета валютных остатков, а также динамической переоценки курсовых разниц.

Разумно кодировать кассовые счета в иностранной валюте как 5001USD, 5001EUR и т.д., где 5001 локализует кассу (кассир плюс помещение кассы), а USD, EUR и т. п. дает ясное всем понимание, о какой валюте идет речь.

Абсолютно так же можно вести учет валютных средств на счетах в банках – на счете 52, при этом удобны коды вида 5201USD, 5201EUR, где 5201 – это банк или банк-счет, а USD, EUR – валюта счета, причем даже при мультивалютном договоре с банком рационально разделить остатки и обороты в различных валютах по различным субсчетам, обеспечив их слияние в валюте управленческого баланса аналитическими методами.

Сегодня почти не применяется еще одна разновидность касс – кассир цеха или участка без своего кассового окошечка с ведомостью на выдачу зарплаты и соответствующей суммой наличности. Особенность такой кассы – кратковременность ее существования, от получения суммы по ведомости до возврата в главную кассу предприятия ведомости с расписками работников в получении.

Повсеместное распространение перечисления зарплаты на банковские карточки работников позволяет фиксировать событие расчета с работником по зарплате по факту отправки суммы зарплаты в банк, обслуживающий зарплатные карточки работников.

Отдельная тема в финансовой подсистеме – это переоценка сумм валютных остатков на счетах и валютных кассах в валюту управленческого баланса, но она будет рассмотрена позже.

Косвенным образом к подсистеме финансов относятся суммы наличных средств, выданных подотчетным лицам для совершения платежей наличными при закупке, например, материалов и комплектующих. Управленческий учет позволяет это делать, формируя виртуальную кассу с этим подотчетным лицом в роли кассира.