Читать книгу Управленческий учет. Автоматизация учета и управления в малом и среднем бизнесе - Анатолий Анимица - Страница 20

Учет основных средств и других долгосрочных активов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), производственных запасов (МПЗ), прочих оборотных вещественных активов. Складской учет. Понятие виртуального склада. Дуализм «место хранения» -«счет учета» при описании состояний ТМЦ. Методы учета и списания стоимости. ТМЦ и МПЗ в основном производстве. Проблема раздельного учета исторической себестоимости ТМЦ в распределенном предприятии. Учет хозинвентаря и прочих малоценных предметов.

Учет основных средств в управленческом учете в наших системах ведется в основном в соответствии с правилами бухгалтерского учета, но с некоторыми дополнениями: – каждое основное средство образует отдельный субсчет на счете 01 Основные средства и учитывается по стоимости приобретения. При этом, если кроме его первоначальной стоимости по Правилам бухгалтерского учета существуют еще дополнительные, не учтенные в бухгалтерском учете сумы, например, связанные с приобретением данного основного средства, можно их отнести на специальный субсчет «Прочие основные средства сумме», аналитически в экстрапараметре «дополнительные суммы» указать их по каждому такому основному средству,

– счет 02 Износ основных средств также содержит по одному субсчету на каждое основное средство на субсчете счета 01, причем соответствующий субсчет износа (амортизации) может создаваться автоматически при регистрации основного средства в системе.

– начисление амортизации производится по нормам амортизации и ожет производиться с отнесением сумм износа в затраты основного производства или на иные счета расходов в зависимости от функционального назначения основного средства, чем обеспечивается автоматизация костинга48 выпускаемой продукции.

Аналогичным образом ведется учет нематериальных активов (на счетах 04, 05). Отличительной особенностью нематериальных активов является иной, отличный от основных средств, набор факторов их амортизации (уменьшения стоимости). Данный вопрос довольно специфичен и не будет здесь рассматриваться подробно. Внятное изложение задачи амортизации нематериальных активов в управленческом учете изложено в статье «Как учитывать нематериальные активы в управленческом учете»,49 и во множестве других источников50. Задачей разработчика системы управленческого учета на ФБП является выбор наиболее удобного с точки зрения алгоритмической платформы ФБП и непротиворечивого с точки зрения ПБУ, МСФО и других стандартов метода учета.

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и их движения является составной частью управленческого учета ресурсов и обеспечивает сквозной аналитический и синтетический управленческий учет ТМЦ и, в частности, материально-производственных запасов (МПЗ) в денежном и натуральном выражении, а также в их отношении к различным аспектам деятельности хозяйствующего субъекта.

Места концентрации ТМЦ и одновременно центры ответственности по ТМЦ принято именовать складами, и мы не откажемся от этого определения в угоду оригинальности, лишь расширим понятие склада для целей улучшения динамики и точности учета ТМЦ в различных целях и участках предприятия.

Назовем физическим складом место и одновременно ответственное за сохранность ТМЦ в этом месте лицо, если у него есть определенные топологические ограничения – место нахождения ТМЦ. В таком месте могут находиться различные предметы, стоимость которых может быть учтена на различных счетах бухгалтерского – а в нашем случае и управленческого – учета. Счет 10 с его субсчетами – это материалы, топливо, тара, запчасти, а с момента отмены счета 12 – и хозяйственный инвентарь (сч.109), счет 41 – это товары с его субсчетами, отражающими различное отношение по этим товарам, и так далее.

Понятно, что два одинаковых предмета в одном и том же месте могут учитываться в денежном учете на раздельных счетах управленческого учета – одна гайка может быть представителем материалов, а вторая точно такая же – товаром для продажи или готовой продукцией. Возможность в управленческом учете эти вещи различать и поступать с ними в соответствии с их бухгалтерским отражением природы улучшает прозрачность и качество учета, так как позволяет раздельно следить за формированием и движением учетной стоимости ТМЦ.

Понятие физических складов расширяется и дополняется понятием складов виртуальных – таких, которые не обозначены табличками, замками и печатями. Например, подотчетное лицо получило для работы осциллограф и компьютер – достаточно образовать виртуальный склад из соответствующего ему субсчета 71 – и готово дело. Теперь с этим осциллографом можно поступать как и с гайкой на главном складе гаек.

Особый случай – это передача на такие виртуальные склады предметов (чаще всего относящихся к субсчету 109 – инструменты, инвентарь и т.п.) с одновременным списанием их стоимости на затраты или расходы (различие этих понятий мы дадим позже).

И, наконец, совершенно особый случай виртуального склада – это основное производство (счет 20). Если разбить 20 счет на субсчета таким образом, чтобы каждому субсчету соответствовал технологически и личностно обособленный участок производства – на таком субсчете можно организовать полноценный складской учет материальных ресурсов в основном производстве с такими же законами и операциями преобразования и движения, что и на физическом складе. С той лишь разницей, что материальные ресурсы в производстве регулярно исчезают, преобразуясь в другие сущности – полуфабрикаты, готовую продукцию, брак и отходы, наконец. И универсальный алгоритм складского учета должен быть расширен набором таких преобразований движения для поддержания полноты и целостности учета.

Очень важный момент организации учета ТМЦ – правильное кодирование вещей. Оно должно опираться на глубокое понимание сущностей процессов на предприятии, быть компактным и неизбыточным и допускать прогнозируемое расширение потребностей в кодовом пространстве материальных сущностей.