Читать книгу Финансовый учет - Бакыт Султанова - Страница 10

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и валютные.

Текущие счета – это банковские счета, открываемые для физических и юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц (филиалов и представительств), (постановления Правления НБ РК № 266 «Об утверждении Инструкции о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК»). Текущие счета являются основным счетом организации, через которой проводятся все денежные операции без ограничения и перечня.

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию Национального Банка РК на ведение валютных операции.

Порядок открытия текущего и валютного счета регламентирован инструкцией Национального Банка РК. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:

– копия документа, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации);

– нотариально удостоверенная копия устава, а для обособленных подразделений – утвержденное положение;

– документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточках с образцами подписей (решение учредителей, приказы о вступлении в должность или иные документы, удостоверение личности, указанных в карточках с образцами подписей (оригинал и ксерокопия);

– карточка с образцами подписей и оттиска печати (руководитель предприятия и главный бухгалтер), заверенной нотариусом в трех экземплярах.

– Кроме обязательного перечня документов в банке при открытии счета будут заполняться:

– заявление на открытие банковского счета (счетов);

В случае непредставления резидентом (нерезидентом) документов и сведений, требуемых в соответствии с настоящим пунктом, уполномоченным банком платеж и (или) перевод денег по валютной операции не проводится.

После открытия текущего счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк.

Организации используют денежные средства и совершают операции в различных валютах:

1) национальной;

2) свободно конвертируемых (свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты);

3) замкнутых (неконвертируемых) валютах (национальные валюты ближнего зарубежья и развивающихся стран);

4) валюта клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимозачета встречных требований и обязательств).

Расчеты в иностранной валюте обычно производятся в следующих формах:

1) банковский перевод – расчетная операция, проводимая посредством пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому;

2) документарное инкассо – это поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) денежную сумму или подтверждение, что она будет уплачена в определенный срок против товарных документов;

3) документарный аккредитив – денежное обязательство банка, выставленное на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

Операции по валютным счетам оформляется заявлением на покупку и на перевод.

На территории РК применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

– платежное поручение;

– платежное требование-поручение;

– инкассовое распоряжение;

– чек;

– аккредитив;

– вексель;

– электронные переводы;

– банковские карточки иные способы, установленные законодательными актами Республики Казахстан.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором.

Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи банк осуществляет на основании первичных документов установленной формы.

1. Объявление на взнос наличными является основанием на внесение наличных денежных средств на текущий счет из кассы. Бланк состоит из трех частей: непосредственное объявление; квитанции и ордера.

2. Чек (денежный) является основанием для получения денежных средств с текущего счета. Хранятся чеки в кассе в сброшюрованной чековой книжке. Чековые книжки выдаются банком, обслуживающим организацию. Выписывается чек в одном экземпляре. Денежные чеки подписываются руководителем, главным бухгалтером, а также уполномоченным лицом на получение денег и заверяются печатью организации.

3. Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указанной суммы со своего счета на счет другой организации по соответствующему адресу. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги и отчисления, заработная плата работников на карт-счета. Подписывается руководителем, главным бухгалтером и заверяется печатью.

4. Платежное требование-поручение – это требование поставщика покупателю оплатить стоимость отправленной по договору поставки продукции, работ, услуг, предъявляемое на основе подтверждающих документов. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех дней. Требование поручения вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются непосредственно бенефициару.

5. Инкассовое распоряжение – списание денежных средств со счетов плательщика без их согласия производится только по решению суда, по распоряжению банка либо в случаях, предусмотренные действующим законодательством на основании следующих исполнительных документов: распоряжения о взыскании начисленных процентов за пользование кредитами банков и ошибочно зачисленных сумм, сумм непогашенной ссудной задолженности, исполнительных листов, выданных судами; приказов коллегии по хозяйственным делам; распоряжений налоговых органов – о взыскании недоимок по налогам и другими обязательными платежам, а также суммы штрафов, пени и иных санкции предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

В инкассовом распоряжении указывается назначение платежа и делается ссылка на законодательный акт, предусматривающий право взыскания денежных средств со счета плательщика без его согласия (дата, номер и соответствующий пункт).

В случае ликвидации организации или его реорганизации оплата исполнительных и других расчетных документов производится с текущего счета организации, на которое в соответствии с законодательством возложена ответственность по обязательствам первоначального плательщика.

Вексель – платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Различают простой и переводной векселя.

Простой вексель – вексель, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по требованию или в определенное время в будущем обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

Переводный вексель – вексель, содержащий ничем не обусловленное предложение векселедателя третьему лицу уплатить первому векселедержателю или по его приказу в определенное время в будущем, либо по предъявлении обозначенную в векселе сумму денег.

Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

Переводный вексель может быть выдан как подлежащий оплате по приказу векселедателя. Он может быть выдан на самого векселедателя или за счет третьего лица. Переводный вексель может подлежать оплате по месту жительства третьего лица или в том же месте, где находится место жительства плательщика, или в каком-либо другом месте.

Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

Банк второго уровня зачисляет поступившие денежные средства в национальной и иностранной валюте от нерезидентов на транзитный счет и уведомляет письмом о поступлении денежных средств в соответствии с валютным законодательством. Для идентификации денежных средств банк требует предоставление от организации следующих документов:

– копию счета-фактуры или счет на оплату выставленного компанией;

Выбытие денежных средств с текущих счетов осуществляется на основании подписанных платежных поручений.

Основанием для оплаты поставщикам являются следующие первичные документы:

– акта приема-передачи товаров (акта приема-сдачи выполненных работ или оказанных услуг);

– счета-фактуры или счета на оплату, выставленного контрагентом;

– акт сверки, письма контрагента (при необходимости).

Проверенные платежные документы с подтверждением о целесообразности осуществления платежа направляются бухгалтеру для проведения сверки, после проверки передается в финансовый отдел для составления реестра платежей.

Реестр платежей после подписания уполномоченными лицами передается для отработки в бухгалтерию.

На основании согласованных и подписанных главным бухгалтером и уполномоченными лицами реестра платежей и прилагаемых платежных документов осуществляют перемещение платежей через обслуживающие организацию банку.

После получения и проверки всех документов, банк формирует банковскую выписку для передачи организации.

Банк выдает владельцу счета выписки с текущего счета. В выписке с текущего счета показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный. Выписка с текущего счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету.

Оригиналы банковских выписок и платежных поручений забираются специалистами бухгалтерии компании с обслуживающих банков.

Ответственный бухгалтер компании отражает полученные банковские выписки в программу 1С в журнал банковских расчетных документов, формирует учет движения денежных средств на текущих и депозитных счетах.

Бухгалтер отражает поступления денежных средств на текущие счета в программе 1С Бухгалтерия только на основании банковских выписок, подтверждающих поступление денежных средств. В программе формируется учетный документ, содержащий следующую информацию: описание операции, дату документа, основание, валюту, корреспонденцию счетов и суммы.

Бухгалтер проверяет все детали учетных документов по поступлению денежных средств на текущие счета и подшивает первичные документы в бухгалтерские регистры.

В случае получения выписки по движению денежных средств в иностранной валюте, бухгалтер сверяет курс на текущую дату и по выписке банка для выравнивания остатка за текущий период.

Курсы валют, предоставляемые Национальным Банком РК, в программу 1С Бухгалтерия загружается автоматически с сайта НБ РК либо вручную на ежедневной основе.

Ответственный бухгалтер на ежедневной основе производит сверку выписок с лицевого счета с:

1) учетной ведомостью и

2) первичной документацией, для того, чтобы удостовериться в том, что дебет и кредит по текущему счету отражены правильно в бухгалтерском учете.

Синтетический учет операций по текущему и валютному счету ведется на счете 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах. Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств на начало месяца, поступления наличных денег из кассы, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

Остатки валюты на валютном счете перечитываются по рыночному курсу по мере совершения операции и на последнее число отчетного месяца. Выявленные разницы относятся на счета:

6250 – «Доходы от курсовой разницы», где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют;

7430 – «Расходы по курсовой разнице», где учитываются расходы по курсовой разнице, возникающей при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, за исключением расходов по курсовой разнице в зарубежную деятельность.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на текущих счетах в банке:

Учет денежных средств на банковских картах. В последние годы в практике расчетов получили широкое распространение банковские платежные карты. Кредитная организация-резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операции по счетам клиентов по соответствующей валюте.

Платежная карточка – это средство доступа к денежным средствам через электронные терминалы или иные устройства, которые содержат информацию, позволяющему держателю осуществлять платеж, получить наличные деньги и другие операции, определенные банком, осуществляющих выпуск таких карточек.

Юридическим лицам эмитент может выдать банковские карты (на основании заключенного с ним договора) следующих типов:

– расчетную корпоративную карту;

– кредитную корпоративную карту.

Учет движения денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах учитываются на счете 1040 – Денежные средства на карт-счетах. Поступление денежных средств на карт-счета отражаются по дебету счета 1040 – «Денежные средства на карт-счетах» и кредиту счета 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Расходование денежных средств посредством платежных карточек отражается по кредит счета 1040 – «Денежные средства на карт-счетах» и дебету счетов в зависимости от назначения платежа:

1250 – Краткосрочная дебиторская задолженность работникам;

3310 – Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками;

3350 – Краткосрочная задолженность по оплате труда и т.д.

Помимо текущих счетов, в банках для организации могут быть и другие счета, на которых учитываются денежные средства находящихся на сберегательных счетах, в аккредитивах, в чековых книжках.

Депозитные счета – банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается бухгалтерской записью по дебету 1050 – «Денежные средства в депозитах» и кредиту счета 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Возвращение средств с депозита: Дебет 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах» и 1050 – «Денежные средства в депозитах». Аналитический учет ведется по каждому вкладу.

Учет денежных средств в аккредитивах.

Использование аккредитивной формы расчетов устанавливается условиями основного договора. Для открытия аккредитива плательщик представляет в банк эмитент аккредитив, выполненный на специальном бланке.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком производить по распоряжению и за счет клиента платежи в пользу получателя средств в пределах обеспеченной суммы на условиях, указанных в аккредитиве.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

– покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

– отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на отдельный банковский счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательства банкаэмитента.

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать свою сумму аккредитива с счета банка-эмитента

Отзывным является аккредитив, которым может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным считается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств по просьбе банка-эмитента. Исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив. Порядок представления подтверждения по безотзывному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями договора.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Аккредитив закрывают в банке поставщика по истечении его срока. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомлять банк-эмитент. Неиспользованная сумма аккредитива перечисляется банку бенефициара по его указанию на счет, с которого депонировались средства; аккредитивы, сумма которых отказывается полностью или частично самим покупателем, уменьшаться в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту6.

Для учета денежных средств в аккредитивах применяется счет 1060 – «Прочие денежные средства», к которому открывается субсчет «Денежные средства в аккредитивах»

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в депозитах и аккредитивах:

Учет денежных средств в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чеки являются бланками строгой отчетности. И поэтому они учитываются на забалансовом счете «Бланки строгой отчетности».

Для того, чтобы получить чеки, а в будущем, производить расчеты с их помощью, нужно депонировать необходимые для этого средства с текущего банковского счета на специальный счете в банке «Денежные средства в чековых книжках».

Депонированные суммы отражаются бухгалтерской записью по дебету 1060 – «Денежные средства в чековых книжках» и кредиту счета 1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах».

После этого принимаются к учету полученные чеки по дебету забалансового счета «Бланки строгой отчетности».

Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока его предъявления к оплате.

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в чековых книжках:

Учет денежных средств в пути. Денежные средства, принадлежащие организации, но еще не зачисленные на его текущий счет. Для обобщения информации о движении денежных средств (в основном торговой выручки), внесенных в кассы банков и почтовых отделений для зачисления на текущий счет организации предназначен счет 1020 – «Денежные средства в пути».

Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждении банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организаций, квитанции банков о приеме наличных средств и др. Счет 1020 активный, по дебету отражаются суммы переводов денежных средств, не поступивших на текущий и другие счета, по кредиту – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.