Читать книгу Налоговый бенчмаркинг - Джаарбеков Станислав Маратович - Страница 5

В рамках этой процедуры следует составить перечень налоговых льгот, которые налогоплательщик применяет. Перечень применяемых льгот можно выявить в налоговых декларациях. Например, в Приложении 7 налоговой декларации по НДС указываются льготные операции.

Затем анализируем эти льготы на предмет обоснованности их применения, достаточной документальной подтвержденности, наличия рисков в применении льгот. Оцениваем сумму льгот (за анализируемый период).

После этого задаемся вопросом – существуют ли льготы, которые мы не применяем, но могли бы применять?

На практике нередко налогоплательщики не используют региональные льготы. Льготы, указанные в налоговом кодексе России, обычно знают и применяют. Но законодательство предоставляет широкие права по установлению налоговых льгот региональным властям. Эти льготы определяются нормативными актами регионов и не включены в текст НК РФ. Так, регионы могут устанавливать льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу. Регионы могут вводить налоговые каникулы, снижать ставку для УСН и т.д.

По результатам анализа готовим отчет в табличной форме.

Льгота – приводится краткое описание льготы

Анализ льготы – указываются нормативные акты, на основании которых применяется льгота, условия применения. Если есть спорные вопросы применения льготы, то анализируются аргументы за и против – нормативные акты, судебная практика, разъясняющие письма контролирующих органов, мнения экспертов

Сумма льготы – указываются сведения о сумме льготы для налогоплательщика, за анализируемый период

Оценка риска льготы – вероятность отказа в льготе со стороны налоговых органов. Указывается в случае, если применение льготы рискованно. Если рисков нет, то указывается «Рисков нет». В случае наличия рисков рекомендуется оценить их как «Низкий», «Средний» или «Высокий».

Пример

Организация предоставляет клиентам право на использование разработанной ею программы для ЭВМ по лицензионному договору. Сумма доходов 25 млн. рублей в год.

Организация имеет на балансе столовую, которая обслуживает исключительно сотрудников. Убытки от деятельности столовой составляют 2 млн. рублей в год.

1.3.1. Полномочия регионов по установлению налоговых льгот

Регионы (субъекты Российской Федерации) обладают широкими полномочиями по установлению налоговых льгот и региональных особенностей. Соответственно, важно учитывать региональные особенности налогового законодательства и правильно применять их.

Определение перечня мест деятельности налогоплательщика

Рекомендую, прежде всего, определить перечень мест деятельности налогоплательщика. В перечень мест деятельности налогоплательщика следует включить любой адрес, по месту которого находится подразделение (филиал, представительство или иное подразделение) или объект недвижимого имущества.

Пример

Организация имеет головной офис по адресу: Москва, ул. Рябиновая, 218, оф 11.

Кроме того, организация имеет в Москве службу работы с клиентами: Москва, ул. Сиреневая, д. 11, оф. 14.

Кроме того, организация приобрела земельный участок в городе Пушкин (Московская область), на котором планируется строительство производственного объекта.

В этом случае у организации есть 3 места ведения деятельности, которые находятся в 2 субъектах Российской Федерации – Москва, Московская область.

Налог на прибыль организаций

Пониженная ставка налога на прибыль в региональный бюджет

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из которых (п. 1 ст. 284 НК РФ):

2 процентов (3 процентов в 2017 – 2020 годах), зачисляется в федеральный бюджет;

18 процентов (17 процентов в 2017 – 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 – 2020 годах) (за некоторым исключением, установленным НК РФ).

Примеры

Закон г. Москвы от 23.11.2016 N 37 "Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций – резидентов и управляющих компаний особых экономических зон технико-внедренческого типа, созданных на территории города Москвы" установил пониженные ставки для резидентов особых экономических зон в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территориях особых экономических зон, в размере:

1) 13,5 процента с 1 января 2016 года;

2) 12,5 процента с 1 января 2017 года;

3) 0 процентов с 1 января 2018 года;

4) 5 процентов с 1 января 2028 года;

5) 12,5 процента с 1 января 2033 года.

Закон г. Москвы от 07.05.2014 N 26 "Об установлении ставки налога на прибыль организаций для организаций нефтяной отрасли" установил ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет города Москвы, в размере 13,5 процента (12,5 процента в 2017-2020 годах) для организаций нефтяной отрасли.

Закон Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Московской области, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны, в размере (ст. 26.10):

0 процентов – в течение восьми лет, начиная с первого числа квартала, следующего за датой признания их резидентами особой экономической зоны, но не более срока существования особой экономической зоны;

5 процентов – в период с девятого по четырнадцатый год включительно, начиная с первого числа квартала, следующего за датой признания их резидентами особой экономической зоны, но не более срока существования особой экономической зоны;

13,5 процентов – по истечении четырнадцати лет, начиная с первого числа квартала, следующего за датой признания их резидентами особой экономической зоны, но не более срока существования особой экономической зоны;

Закон Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" устанавливает льготы, предоставляемые инвесторам, осуществившим капитальные вложения в объекты основных средств (ст. 26.18). Инвестором признается юридическое лицо, осуществившее капитальные вложения во вновь построенный и впервые введенный в эксплуатацию объект основных средств стоимостью не менее пятидесяти миллионов рублей. Так, инвесторам предоставляется льгота в виде снижения ставки налога на прибыль организаций на 4,5 процентных пункта.

Ставка налога  для участников региональных инвестиционных проектов

Статьей 284.3. НК РФ определяются особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками – участниками региональных инвестиционных проектов. При этом п. 3 определяет, что размер налоговой ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта, и не может быть менее 10 процентов в течение следующих пяти налоговых периодов.