Читать книгу Налоговый учет - Е. З. Макеева - Страница 3

Общее понятие объекта налогообложения по налогу на прибыль определено в ст. 247 НК РФ.

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Сумма налогооблагаемой прибыли организации рассчитывается по следующей формуле:

НП = Д – Р,

где НП – сумма налогооблагаемой прибыли организации,

Д – сумма доходов, учитываемых при налогообложении прибыли,

Р – сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Порядок определения и классификации доходов определен ст. 248–251 НК РФ. Под доходом в налоговом учете понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности в той ее оценке, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета (регистров налогового учета). Вся сумма полученных организацией доходов первоначально должна быть поделена по принципу их влияния на сумму налогооблагаемой прибыли. В соответствии с данным критерием доходы подразделяются согласно приведенной далее схеме.

Рис. 1.1. Доходы организации

Различие данных видов полученного организацией дохода состоит в том, что доходы, учитываемые при налогообложении, увеличивают сумму прибыли организации, в то время как доходы, не учитываемые при налогообложении, на сумму прибыли не влияют.

Перечень доходов организации, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ.

Важно!

Ст. 251 НК РФ содержит «закрытый» перечень доходов, не увеличивающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данный перечень не подлежит расширенному толкованию.

Обратите внимание! При определении доходов как от реализации, так и внереализационных из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), НДС и акцизы.

Таким образом, при формировании налоговой базы доходы учитываются за минусом сумм налогов, предъявленных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются, в свою очередь, на две группы:

1. Доходы от реализации.

2. Внереализационные доходы.

Основные характеристики указанных групп доходов, представлены на рис. 1 .2.

Рис. 1.2. Определения доходов в налоговом учете

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Перечень видов доходов, относимых к внереализационным, приведен в ст. 250 НК РФ.

Расходы, осуществленные организацией можно классифицировать по аналогии с доходами (рис. 1 .3).

Рис. 1.3. Расходы организации

Расходы, учитываемые при налогообложении, влияют на сумму прибыли, облагаемой налогом, то есть включаются в налогооблагаемую базу.

Расходы, не учитываемые при налогообложении, влияния на сумму прибыли не оказывают, то есть в налогооблагаемую базу не включаются.

Перечень расходов организации, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 270 НК РФ.

Важно!

Ст. 270 НК РФ содержит «открытый» перечень расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Законодатель оставил за организацией право отнесения тех или иных затрат в состав расходов для налогообложения при обязательном условии соблюдения положений ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми при налогообложении прибыли, признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. При этом расход должен быть направлен на получение прибыли.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Понятие экономической оправданности затрат для организации, осуществляющей деятельность на свой страх и риск, имеет достаточно неопределенные законодательные рамки. Вероятно, при анализе обоснованности того или иного расхода необходимо исходить из того, что, осуществляя затраты, организация действует рационально и разумно, ожидая в будущем отдачи от этих затрат.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, подразделяются на следующие группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией. 2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в налоговом учете на следующие группы:

• материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

• расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

• суммы начисленной амортизации (ст. 256–259.3, 322, 323 НК РФ);

• прочие расходы (ст. 260–264 НК РФ).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. Примерный перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.