Читать книгу Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в РФ - Елена Ашмарина - Страница 7

С 1 января 2002 г. для всех организаций (за исключением бюджетных и кредитных) действует План счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 31 октября 2000 г. № 94н. Действующий План счетов состоит из восьми разделов, группируя счета по их экономическому содержанию.

Раздел I. Внеоборотные активы. Производственно-хозяйственная деятельность реализуется в результате использования основных фондов – средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда – это станки, рабочие машины, силовое оборудование и т. д., а материальные условия – это производственные здания, транспортные средства и т. д. Это и есть так называемые внеоборотные активы организации.

От прочих они отличаются в основном длительным сроком их полезного использования, а также в ряде случаев тем, что переносят свою стоимость на готовую продукцию (товары, услуги) не сразу, а по частям, путем начисления амортизации.

К внеоборотным активам относятся, например, основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения в основные средства.

Основные средства включают следующие виды активов:

♦ здания, сооружения, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.;

♦ земельные участки, находящиеся в собственности организации, прочие природные ресурсы;

♦ некоторые другие объекты.

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для аккумулирования информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности.

Неотъемлемой составной частью хозяйственных средств организации становятся нематериальные активы – объекты, не имеющие материальной формы, но предоставляющие организации возможность извлекать доход в результате их использования в течение длительного срока.

Таким образом, нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования (более года), приносящие доход и не имеющие материального выражения (например, товарный знак). К нематериальным активам относятся также права, возникающие из авторских договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, права на ноу-хау, патенты и др. Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», где собирается информация об их наличии и движении.

Стоимость основных средств и нематериальных активов в процессе их эксплуатации списывается на готовую продукцию, товары и услуги путем начисления амортизации, т. е. постепенно, в пределах определенных временных периодов, различными методами.

Износ основных средств учитывается с помощью вспомогательного счета 02 «Амортизация основных средств», а нематериальных активов – счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Раздел II. Производственные запасы. Производственные запасы являются предметами труда и в совокупности со средствами средств труда, материальными условиями процесса труда и рабочей силой обеспечивают производственный процесс организации.

Материально-производственные запасы – активы, которые имеют свойство переносить свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги единовременно в пределах одного производственного цикла. Они делятся на основные и вспомогательные. К основным материально-производственным запасам относятся сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, которые находятся в собственности организации. К вспомогательным – топливо, тара, запасные части и некоторые другие активы.

Для учета материально-производственных запасов используются такие счета, как, например, 10 «Материалы».

Раздел III. Затраты на производство. Исчисление (калькуляция) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), т. е. учет произведенных расходов по статьям затрат с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета, является основой для определения финансового результата деятельности экономического субъекта.

Указанные затраты являются текущими, поскольку они переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции за один производственный цикл.

В зависимости от видов затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату рабочих, их командировки и т. д.). Эти расходы непосредственно и прямо относятся на затраты того периода, в котором имели место.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции или с обслуживанием производственного процесса (например, содержанием штата заводоуправления: заработная плата, командировочные и представительские расходы). Это, как правило, общецеховые и общезаводские расходы.

В соответствии с экономическим содержанием затраты на производство подразделяются на следующие элементы:

♦ материальные затраты, затраты на оплату труда;

♦ отчисления в фонды социального страхования;

♦ амортизация основных средств и нематериальных активов;

♦ прочие затраты.

Все прямые затраты отражаются на счете 20 «Основное производство», а косвенные – на аналогичных калькуляционных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общецеховые расходы». Помимо этих основных счетов могут быть задействованы аналогичные счета: 23 «Вспомогательное производство» и 28 «Брак в производстве» в зависимости от потребности в них и в соответствии с учетной политикой предприятия.

Раздел I V. Готовая продукция и товары. Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 «Готовая продукция».

Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи организациями, осуществляющими торговую деятельность, отражаются на счете 41 «Товары».

Раздел V. Денежные средства. Четкая организация расчетов с использованием денежных средств оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств по назначению.

Для ведения учета движения денежных средств организации используются счета, отражающие как налично-денежный, так и безналичный оборот денежных средств.

Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Учет наличных денежных средств ведется на счете 50 «Касса». На банковских счетах сосредоточиваются свободные денежные средства организации и поступления за реализованную продукцию, а также выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банков и других кредиторов, и т. д. Соответственно с банковских счетов (например, расчетного) производятся почти все платежи организации, например оплата поставщикам материалов, перечисление налоговых платежей в бюджетную систему, получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы и т. д.

Движение безналичных денежных средств отражается на счете 51 «Расчетный счет» (в валюте Российской Федерации).

Для проведения операций с иностранной валютой организации имеют право открывать валютные счета в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранной валютой.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный счет 52 «Валютный счет».

Раздел VI. Расчеты. В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация вступает в те или иные отношения с прочими субъектами, большинство из которых предполагает осуществление взаимных расчетов. К счетам расчетов относятся следующие виды.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается движение приобретаемых организацией активов (товарно-материальных ценностей) и факт их оплаты.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается состояние расчетов с той или иной сторонней организацией (или другим субъектом) за реализованную продукцию, товары, работы, услуги.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» содержит данные о состоянии расчетов организации с бюджетом по всем видам налогов и сборов, причитающихся к уплате.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» аккумулирована информация о состоянии расчетов организации по единому социальному налогу (ЕСН)[22] во внебюджетные социальные фонды государства.

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем основаниям) отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Вопросы оплаты труда в Российской Федерации регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

При необходимости проведения операций по выдаче денег под отчет штатным сотрудникам для осуществления представительских и оплаты командировочных расходов используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты организации с учредителями по взносам в уставной капитал, а также по начислению и выплате дивидендов ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Операции, характеризующие состояние расчетов по выданным займам другим организациям, полученным от других организаций кредитам, наличию задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, а также наличию задолженности перед организацией у третьих лиц за отгруженные товары, выполненные работы и услуги и т. д., отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Раздел VII. Капитал. Состояние и движение уставного капитала учитывается на счете 80 «Уставной капитал». Остаток по этому счету должен соответствовать сумме, заявленной в уставных документах организации.

Для обобщения информации о наличии, состоянии и движении резервного фонда организации используют счет 82 «Резервный капитал». Резервный фонд должен быть обязательно создан организациями, если этого требует действующее законодательство (например, открытые акционерные общества), или на диспозитивной основе в соответствии с уставными документами.

Добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал») возникает вследствие увеличения стоимости имущества (активов) организации (в случае их переоценки) и безвозмездного поступления товарно-материальных ценностей.

Суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

За счет нераспределенной прибыли могут быть созданы специальные фонды организации (накопления, потребления и др.).

Средства, получаемые организацией в порядке финансирования и кредитования из бюджетной системы Российской Федерации, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Раздел VIII. Финансовые результаты. Финансовым результатом коммерческой деятельности организации является прибыль либо убыток. Прибыль возникает в результате превышения доходов над расходами в истекший период, убыток – соответственно наоборот, в случае если доходы оказались меньше средств, затраченных на их получение в рассматриваемом периоде. Доходы могут быть получены в результате реализации товаров, работ, услуг в соответствии с уставной деятельностью экономического субъекта, а также от внереализационной деятельности.

Для обобщения информации о доходах и расходах организации и как следствие для выявления финансового результата деятельности за истекший период используются следующие счета.

Доходы от уставной деятельности организации отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», доходы от внереализационной деятельности – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». К внереализационной деятельности могут быть отнесены такие виды, как сдача активов в аренду (если такая деятельность не является уставной), получение дивидендов в результате участия своим капиталом в деятельности другого экономического субъекта и т. д.

Учет прочих доходов и расходов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце отчетного периода счета 90 и 91 корреспондируются со счетом 99 «Прибыли и убытки», закрываются и не имеют остатка. Соответственно информация о формировании конечного финансового результата отчетного года отражается на счете 99.