Читать книгу Налоговые споры, или Прикладное налогообложение - Евгений Леонидович Прицкер - Страница 3

Камеральным контролем является контроль, осуществляемый налоговыми органами на основании изучения и анализа предоставленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов и других документов и сведений о деятельности налогоплательщика.

По результатам камерального контроля оформляются следующие документы:

– по уведомлениям с высокой степенью риска – уведомления об устранении выявленных нарушений, с приложением описания выявленных нарушений.

– по нарушениям со средней степенью риска – извещение о нарушениях с описанием выявленных нарушений.

При этом извещение о выявленном нарушении направляется налогоплательщику со стороны налогового органа не позднее десяти рабочих дней с момента выявления.

Незначительные нарушения, выявленные в результате камерального контроля, учитываются в системе управления рисками.

Уведомление направляется налогоплательщику одним из следующих способов:

– по почте заказным письмом с уведомлением. Оно считается доставленным с момента даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организацией связи, при этом такое уведомление должно быть доставлено не позднее десяти рабочих дней с момента даты отметки приема почтовой или иной организацией связи. В случае возврата уведомления – с даты возврата.

– электронным способом – с даты доставки решения веб приложение. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика

– с даты доставки решения в личный кабинет пользователя на веб портале электронного правительства. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного на веб портале «электронного правительства».

– через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» – с даты его получения в явочном порядке.

На исполнение уведомления предоставляется тридцать рабочих дней, со дня вручения уведомления налогоплательщику надлежащим образом.

Исполнением уведомления, выявленного по результатам камерального контроля, в случае согласия с выявленным нарушением – путем исполнения нарушения путем указанным в описании к уведомлению.

В случае несогласия с выявленным нарушением – путем предоставления мотивированного пояснения по форме, описанной в пп.2.п.2 ст.96 налогового кодекса.

Налогоплательщик не вправе предоставлять пояснение в качестве исполнение уведомления по результату камерального контроля:

– при наличии решения суда о признании действий по выписке счет фактуры или иного документа, явившегося основанием для выявления нарушения, совершенного без фактического выполнения работ, услуг.

– при наличии решения суда о признании недействительными сделок, отраженных в рамках выявленного нарушения.

– при отнесении на вычеты расходов при исчислении корпоративного подоходного налога, без фактического выполнение работ и услуг с налогоплательщиком, руководитель или учредитель которого не причастен к регистрации, перерегистрации или осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица.

– при отнесении в зачет суммы налога на добавленную стоимость по сделкам с юридическим лицом, чья регистрация признана недействительной в соответствии со вступившим в законную силу решением суда

То есть, во вступившем в законную силу решении суда о признании компании, созданной без цели осуществления предпринимательской деятельности, должно быть указано, что директор или учредитель этой компании не имеет никакого отношения ее регистрации или деятельности. При этом решение суда должно быть вынесено до момента принятия указанной нормы налогового кодекса.

Должен быть судебный акт, признающий незаконными действия по выписке счет фактуры или иного документа, явившегося основанием для выявления нарушения, совершенного без фактического выполнения работ, услуг.

Должен быть судебный акт, признающий незаконными сделки, отраженные в рамках выявленного нарушения.

Так же хотим обратить внимание, что если решение суда, которое явилось основанием для уведомления, вынесенного по результату камерального контроля, вынесено без участия налогоплательщика в адрес которого было вынесено уведомление, такой налогоплательщик имеет право на обжалование судебного акта с заявлением о восстановлении срока обжалования

После получения уведомления или извещения, вынесенного по результатам камерального контроля, в случае с его несогласием налогоплательщик, в качестве исполнения требований указанных в этих документах, должен направить пояснения в налоговый орган, вынесший уведомление или извещение. Пояснения могут быть направлены в части несогласия с выявленными нарушениями во всех случаях, кроме описанных ранее в настоящей главе и указанных в п.3. ст.96 налогового кодекса, действующего на 2020 год.

В случае если налогоплательщик оспорил решение суда, которое явилось основанием для отнесения описанного нарушения к п.3 ст. 96 налогового кодекса, подача пояснения по результатам нарушения, выявленного камеральным контролем – представляется возможным.

Соблюдение формы пояснения описанной в п.2 ст.96 налогового кодекса является обязательной. Ее нарушение может явиться основанием для того, чтобы налоговый орган отказал в признании поданного пояснения исполнением уведомления (извещения).

В пояснении должно быть указанно нижеследующее:

– дата подписания налогоплательщиком пояснения

– полное наименование налогоплательщика

– идентификационный номер налогоплательщика

– наименование налогового органа, направившего уведомление

– номер и дата уведомления, на которое дается пояснение

– обстоятельства, являющиеся основаниями или доказательствами для поданного пояснения.

В случае признания уведомления неисполненным налоговый орган выносит решение об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления или извещения и направляет его налогоплательщику. Решение отправляется в адрес налогоплательщика одним из нижеперечисленных способов:

– по почте заказным письмом с уведомлением, оно считается доставленным с даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организацией связи, при этом такое уведомление должно быть доставлено не позднее десяти рабочих дней с даты отметки приеме почтовой или иной организацией связи;

– электронным способом – с даты доставки решения веб приложение. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного в качестве электронного налогоплательщика;

– с даты доставки решения в личный кабинет пользователя на веб портале электронного правительства. Этот способ доставки распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного на веб портале «электронного правительства»;

– через Государственную корпорацию «Правительство для граждан» – с даты его получения в явочном порядке.

Налогоплательщик имеет право обжаловать это решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган или в суд в течение пяти дней с момента надлежащего уведомления.

Налогоплательщик имеет право восстановить пропущенные сроки обжалования в случае временной нетрудоспособности самого налогоплательщика (физического лица) и ли руководителя и (или) главного бухгалтера налогоплательщика – юридического лица.

Копия жалобы (иска) должны быть направлены в налоговый орган, вынесший решение.

В случае обжалования решения налогового органа об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления (извещения) приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика не производится со дня:

– принятия вышестоящим налоговым органом жалобы (дата регистрации в вышестоящем налоговом органе) или на его веб портале.

– с принятия судом жалобы (заявления) к производству. (Определение суда о принятии к производству и возбуждении гражданского дела).

Таким образом, не нужно тянуть с обжалованием решения налогового органа об отказе в принятии пояснения в качестве исполнения уведомления (извещения). Если мало времени до окончания срока обжалования рекомендую подать жалобу в вышестоящий налоговый орган и или сдать ее нарочно, с получением отметки о принятии или разместить на веб сайте вышестоящего налогового органа. При этом необходимо немедленно известить о поданной жалобе налоговый орган, вынесший решения.

Эти действия необходимы для того, чтобы налоговый орган не имел права на приостановление расходных операций по счетам налогоплательщика.