Читать книгу Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков - Страница 11

1.2.7.1. Остаточная стоимость не больше 100 млн. руб

Организация может применять «упрощенку», только если остаточная стоимость ее основных средств (ОС) не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если по итогам какого-либо из отчетных периодов – квартала, полугодия, 9 месяцев или всего года – допустимый лимит остаточной стоимости будет превышен, вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из текста пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо следует, что такое ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут работать на УСНО независимо от того, какова остаточная стоимость их ОС. Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить право на применение «упрощенки», если они будут соответствовать всем требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-11-11/32974, от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

1.2.7.2. Как избежать ограничения по остаточной стоимости основных средств

В состав амортизируемого имущества можно попробовать не включать основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев. Следовательно, такое имущество, уже не нужно учитывать при расчете лимита. Решение о переводе основных средств на консервацию оформляется приказом руководителя. В нем имеет смысл указать наименования и инвентарные номера объектов основных средств, их первоначальную стоимость, суммы начисленной по нему амортизации, а также причины и сроки консервации. На основании приказа составляют акт о консервации объектов основных средств. Специальной формы для него не предусмотрено. Поэтому ее нужно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Для объектов, которые переведены на консервацию, на счете 01 «Основные средства» лучше открыть отдельный субсчет. Тогда на основании акта о консервации имущества, в учете нужно будет сделать такую проводку: Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – основные средства переведены на консервацию. При переводе имущества на консервацию у компании могут возникнуть связанные с этим расходы. Обратите внимание: фирмы, которые работают на «упрощенке» «доходы минус расходы», учесть такие расходы при расчете единого налога не могут. Ведь такой вид расхода не предусмотрен в закрытом списке «упрощенных» расходов, который приведен в статье 346.12 Налогового кодекса.

В судебной практике встречаются случаи, когда налогоплательщикам удается оспорить решение налогового органа в подобной ситуации. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2012 №Ф09-2782/12 признал правомерным вывод ОС из состава амортизируемого имущества и исключение его стоимости при определении лимита остаточной стоимости ОС для целей применения УСНО, поскольку налогоплательщик доказал, что переведенные на консервацию ОС не использовались как им самим, так и арендатором, а полученная по ошибке арендная плата возвращена арендодателю.

Можно оперативно списать «лишнее» имущество.

Можно продать, вывести как вклад в уставной капитал, а потом принять обратно на ответственное хранение или в аренду.