Читать книгу Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков - Страница 23

Организации и индивидуальные предприниматели при УСНО должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):

– только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;

– доходов и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Справка: ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций, независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСНО (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона № 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 № 07-01-06/2253, от 23.10.2012 № 03-11-09/80, от 26.03.2012 № 03-11-06/2/46).

Индивидуальные предприниматели – «упрощенцы» по-прежнему не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, Письма Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-11/87, от 05.09.2012 № 03-11-11/267, от 08.08.2012 № 03-11-11/233, от 26.07.2012 № 03-11-11/221).

Справка: закон № 402-ФЗ предусматривает возможность упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для некоторых экономических субъектов, например для микропредприятий (ч. 4 ст. 6, п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 данного Закона).

Хозяйствующие субъекты могут быть отнесены к микропредприятиям, если одновременно соблюдаются следующие требования:

– средняя численность работников за предшествующий календарный год для малых предприятий не превышает 15 человек (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает 60 млн. руб. (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101). Аналогичное предельное значение выручки от реализации для субъектов малого предпринимательства применялось и до 1 января 2013 г. (п. п. 2, 3 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 № 556).

Кроме того, для организаций должны быть соблюдены условия участия в них РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, отдельных организаций или физических лиц, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Порядок упрощения способа ведения бухгалтерского учета представлен в Информации Минфина России №ПЗ-3/2012. Этим документом предусмотрено несколько способов упрощения системы бухгалтерского учета. Рассмотрим их.

Во-первых, для микропредприятий предусмотрена возможность вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи). Такой способ ведения бухучета должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 2.1 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012). Обязанность закрепления в учетной политике указанного способа ведения бухгалтерского учета также установлена Приказом Минфина России от 18.12.2012 № 164н, п. 6.1 ПБУ 1/2008.

Во-вторых, микропредприятия имеют возможность сократить количество синтетических счетов в принимаемом ими рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с типовым Планом счетов (п. 3 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

В-третьих, микропредприятия могут применять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. Такая форма бухгалтерского учета может быть двух видов (п. 4 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012):

– без использования (простая форма) регистров бухгалтерского учета имущества;

– с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

В-четвертых, для микропредприятий, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, предусмотрена возможность применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учете в особом порядке (п. п. 5,6, 10, 11, 13, 14 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

Работать на УСНО могут не только микропредприятия, но и другие субъекты малого предпринимательства, если величина их доходов соответствует условиям применения этого спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, пп. «б» п. 2, п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона 209-ФЗ, абз. 2, 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 № 101).

Для таких налогоплательщиков-организаций предусмотрены все перечисленные способы упрощения бухгалтерского учета, за исключением возможности не применять двойную запись (п. п. 3 – 14 Информации Минфина России №ПЗ-3/2012).

Справка: если вы используете упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, то должны отразить эту информацию в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют УСНО, ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов).

Справка: все организации, в том числе те, кто находится на УСНО, должны вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона № 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).