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2. Aufbau

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Das Multilaterale Instrument bedient sich zwei verschiedener Gruppen von Vorschriften. Die erste Gruppe enthält Vorschriften, die sich auf die Anwendung und Methodik des Übereinkommens selbst beziehen. Das sind vor allem die Schlussbestimmungen, aber auch vereinzelt andere Artikel (wie etwa Art 18 des Übereinkommens). Es handelt sich letztlich um Verwaltungs- und Verfahrensnormen. Die zweite Gruppe von Vorschriften beinhaltet schließlich das Sachrecht, dh die Normen, die bestimmte Artikel von bestehenden DBA inhaltlich ändern können.

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Der Aufbau des Multilateralen Instruments sieht im Detail wie folgt aus:

Teil 1 Geltungsbereich und Auslegung von Ausdrücken
Art 1 Geltungsbereich
Art 2 Auslegung von Ausdrücken
Teil 2 Hybride Besteuerungsinkongruenzen
Art 3 Transparente Rechtsträger
Art 4 Rechtsträger mit doppelter Ansässigkeit
Art 5 Anwendung von Methoden zur Beseitigung der Doppelbesteuerung
Teil 3 Abkommensmissbrauch
Art 6 Zweck eines erfassten Steuerabkommens
Art 7 Verhinderung von Abkommensmissbrauch
Art 8 Transaktionen zur Übertragung von Dividenden
Art 9 Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen oder Beteiligungen von Rechtsträgern, deren Wert hauptsächlich auf unbeweglichem Vermögen beruht
Art 10 Missbrauchsbekämpfungsvorschrift für in Drittstaaten oder -gebieten gelegene Betriebsstätten
Art 11 Anwendung von Steuerabkommen zur Einschränkung des Rechts einer Vertragspartei auf Besteuerung der in ihrem Gebiet ansässigen Personen
Teil 4 Umgehung des Betriebsstättenstatus
Art 12 Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus durch Kommissionärsmodelle und ähnliche Strategien
Art 13 Künstliche Umgehung des Betriebsstättenstatus durch die Ausnahme bestimmter Tätigkeiten
Art 14 Aufteilung von Verträgen
Art 15 Bestimmung des Begriffs der mit einem Unternehmen eng verbundenen Person
Teil 5 Verbesserung der Streitbeilegung
Art 16 Verständigungsverfahren
Art 17 Gegenberichtigungen
Teil 6 Schiedsverfahren
Art 18 Entscheidung für die Anwendung des Teiles VI
Art 19 Obligatorisches verbindliches Schiedsverfahren
Art 20 Bestellung der Schiedsrichter
Art 21 Vertraulichkeit von Schiedsverfahren
Art 22 Regelung eines Falles vor Abschluss des Schiedsverfahrens
Art 23 Art des Schiedsverfahrens
Art 24 Einigung auf eine andere Regelung
Art 25 Kosten von Schiedsverfahren
Art 26 Vereinbarkeit
Teil 7 Schlussbestimmungen
Art 27 Unterzeichnung und Ratifikation, Annahme oder Genehmigung
Art 28 Vorbehalte
Art 29 Notifikationen
Art 30 Nachträgliche Modifikationen von erfassten Steuerabkommen
Art 31 Konferenz der Vertragsparteien
Art 32 Auslegung und Umsetzung
Art 33 Änderungen
Art 34 Inkrafttreten
Art 35 Wirksamwerden
Art 36 Wirksamwerden von Teil VI
Art 37 Rücktritt
Art 38 Verhältnis zu Protokollen
Art 39 Verwahrer

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Unschwer lässt sich die inhaltliche Nähe zu einzelnen BEPS-Aktionspunkten erkennen, auch wenn einige Aktionspunkte inhaltlich in mehrere Artikel übersetzt bzw integriert worden sind. Hier mag fürs Erste der Hinweis genügen, dass das Multilaterale Instrument in der konkreten Ausgestaltung der einzelnen Artikel nicht wesentlich von den Empfehlungen der OECD aus den Ergebnissen zu den einzelnen Aktionspunkten abgewichen ist, auch wenn sich freilich auch in diesen viele ungelöste Einzelfallprobleme stellen. Insofern sei der Leser auf die einzelnen Reports zu den BEPS-Aktionspunkten bzw die nachstehende Kommentierung des Multilateralen Instruments verwiesen.

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Abseits dessen bleibt zu erwähnen, dass auch die OECD selbst allerlei Klärungs- und Präzisierungsbedarf zu sehen scheint. Allein die „Explanatory Statements“ zum Multilateralen Instrument finden auf knapp 90 Seiten Platz, und dem Vernehmen nach soll ähnlich dem OECD-MK ein eigener Kommentarteil zu dem mehrseitigen Abkommen erstellt werden. Ob darin „nur“ die BEPS-Ergebnisse Eingang finden oder diese noch freischaffend fortentwickelt werden, bleibt abzuwarten.

Multilaterales Instrument

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