Читать книгу Налоги. Как легко платить и экономить - Игорь Вадимович Григорьев - Страница 5

УСН популярна для субъектов малого предпринимательства. Ее могут использовать организации и ИП, заявив в ИФНС об этом или в момент регистрации (в течение 30 дней с этого момента), или до 31 декабря для перехода на УСН с нового года.

УСН освобождает:

• ИП – от НДФЛ (при получении дохода от предпринимательской деятельности), налога на имущество физлиц (кроме объектов, облагаемых по кадастровой стоимости) и НДС;

• организации – от налога на прибыль; налога на имущество, исчисляемого по среднегодовой стоимости и НДС.

Вы не можете применять УСН, если:

• имеете годовой доход, который превышает 200 млн руб.;

• ваша организация имеет филиалы (не путать с простыми обособленными подразделениями);

• уставной капитал организации на 25 % принадлежит другим организациям;

• вы – ломбард, банк, страховая организация, негосударственный пенсионный фонд и поддерживаете прочие редкие виды деятельности, указанные в ст. 346.12 НК РФ;

• имеете больше 130 работников;

• организация с основными средствами стоимостью выше 150 млн руб.;

• являетесь плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Раньше налогоплательщик терял право на УСН, когда доходы превышали 150 млн руб. или количество работников становилось больше 100.

С 2021 года при доходах от 150 млн руб. до 200 млн руб. или при количестве сотрудников от 100 до 130 налогоплательщик не теряет права на УСН, но уплачивает налог по повышенной ставке: 8 % для объекта «Доходы» и 20 % для объекта «Доходы минус расходы».

При доходе больше 200 млн руб. и количестве сотрудников больше 130 налогоплательщик теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.

Лимиты 150 млн руб. и 200 млн руб. правительство обещало ежегодно индексировать.

Главный принцип УСН – кассовый метод, операции признаются в налоговом учете в момент оплаты, а не в момент фактического перехода ТРУ от поставщика к покупателю.

УСН предлагает на выбор два объекта налогообложения:

 «Доходы», налоговая база определятся с полученных доходов. Основная налоговая ставка 6 % от доходов. Но в некоторых регионах действует пониженная ставка – от 1 до 6 %. Например, в Крыму 4 %.

 «Доходы минус расходы», налоговая база определятся с разницы между доходами и расходами. Основная налоговая ставка 15 %.

Ставка УСН в Москве – 15 % для всех налогоплательщиков и 10 % для налогоплательщиков, занимающихся в сфере обрабатывающих производств, социальных услуг и других видов деятельности согласно закону города Москвы.

Ставка УСН в Санкт-Петербурге – 7 % для всех налогоплательщиков.

Ставка УСН в Ленинградской области – 5 % для всех налогоплательщиков, 1 % для небольшого перечня видов деятельности, установленного законом Ленинградской области.

Подчеркнём, что если налогоплательщик превысил лимит выручки в 150 млн руб. или численность сотрудников 100 человек – налоговая ставка составляет 8 % при объекте «Доходы» и 20 % при выбранном объекте «Доходы минус расходы». После выручки в размере 200 млн руб. или найма 130 сотрудников право на УСН теряется.

Объект налогообложения «Доходы» подойдет для тех, у кого высокорентабельный бизнес или собрать документы, подтверждающие расходы, нереалистично. Во всех остальных случаях стоит выбрать «Доходы минус расходы».

Находясь на объекте «Доходы», исчисленный налог можно уменьшить на уплаченные фиксированные страховые взносы ИП полностью и до 50 % от суммы страховых взносов, уплаченных за сотрудников.

У объекта «Доходы минус расходы“ есть понятие „минимальный налог 1 %» – исчисленный по итогам налогового периода налог не может быть меньше величины, рассчитанной как 1 % от доходов налогоплательщика.

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ сжато указан порядок определения и признания доходов и расходов для целей применения УСН.

Доходами на УСН признаются:

• доходы от реализации, т. е. выручка от реализации ТРУ и выручка от реализации имущественных прав;

• доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ (безвозмездно полученное имущество, списанная кредиторская задолженность, проценты по договорам займа и кредита, положительная курсовая разница).

Закрытый перечень расходов, признаваемых для целей исчисления УСН, приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Для торговой компании материальные затраты возможно списать, если: 1) товар получен от поставщика; 2) товар оплачен поставщику; 3) товар передан покупателю.

Для производственной компании материальные затраты возможно списать, если: 1) материал получен от поставщика; 2) материал оплачен поставщику; 3) материал передан в производство.

Если приобретено основное средство и оно оплачено: вы списываете в расходы стоимость основного средства равномерно ежеквартально в течение года приобретения основного средства (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Например, вы купили основное средство стоимостью 6 млн руб. в июне 2022 года. При условии, что вы его полностью оплатили в июне, в расходы относим: 2 млн руб. во II квартале 2022 года, 2 млн руб. в III квартале 2022 года, 2 млн руб. в IV квартале 2022 года.

Если организация купила основные средства до перехода на УСН, то стоимость основных средств списывается следующим образом:

1) со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшается налоговая база по единому налогу по УСН в течение первого календарного года работы на УСН;

2) со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

50 % от стоимости в течение первого года применения УСН (календарного),

30 % стоимости в течение второго года применения УСН,

20 % стоимости в течение третьего года применения УСН;

3) со сроком полезного использования свыше 15 лет – стоимость основных средств списывается в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.

Если вы решите продать основное средство и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы:

• не прошло 3 года (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);

• не прошло 10 лет (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет),

• расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет исключить из расчета налога полностью. Оставить можно только амортизацию, рассчитанную за период использования основного средства.

Период полезного использования определяется классификатором, установленным постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

В упрощенной системе налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК). Поэтому даже если ваша организация находится на упрощенке, по-прежнему не стоит врываться в бухгалтерию с требованием оплатить счет, полученный по факсу, а в момент получения вожделенного товара забывать о каких-то условностях: подписании и последующем хранении договоров, накладных, актов.

Приведем примеры расчета УСН.

ООО «Ромашка», зарегистрированная в Санкт-Петербурге, применяющая УСН «Доходы минус расходы», за календарный год получила 100 млн руб. оплаты от покупателей (как окончательного расчета за поставленную продукцию, так и авансов на будущие поставки). Компания заплатила поставщикам за сырье и материалы 50 млн руб. и еще проавансировала будущие поставки сырья на 15 млн руб. Заработная плата сотрудников составила 20 млн руб., а страховые взносы с нее составили 3,5 млн руб. Арендатору заплатили за год 12 млн руб. и 1 млн руб. обеспечительного платежа.

Расчет налога выглядит следующим образом, если компания выбрала объект налогообложения «Доходы»:

Теперь представим, что ООО «Ромашка» избрало объект УСН «Доходы»:

В нашем примере более выгодным оказался объект налогообложения «Доходы минус расходы», даже если была использована федеральная ставка 15 %, налог составил бы 2,175 млн руб. (14,5 млн * 15 %) вместо 3 млн руб. при УСН «Доходы».

Еще одним плюсом УСН является минимальный объем документов. Декларация предоставляется по итогам налогового периода раз в год. Налоговые регистры представлены книгой учета доходов и расходов, которая проста для понимания и легко формируется в «1С».

Существуют, правда, отчетные периоды: I квартал, полугодие и 9 месяцев, по результатам которых налогоплательщик должен заплатить 25 апреля, 25 июля и 25 октября авансовые платежи (они идут в зачет при уплате годового налога).