Читать книгу Изменения законодательства. Реформа 2025 года - - Страница 8

1. Письмо Министерство финансов Российской Федерации№03-03-06/1/115364 от 20.11.2024 «Об учете сумм, оставшихся в распоряжении АО, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, в целях налога на прибыль»

Минфин России в письме от 20.11.2024 №03-03-06/1/115364 разъяснил, что не всякие суммы, оставшиеся в распоряжении АО при уменьшение уставного капитала организации, учитываются в целях налога на прибыль.

Согласно ст. 29 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» общество вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Не подлежат налогообложению налогом на прибыль суммы, оставшиеся в распоряжении организации, на которые произошло уменьшение уставного капитала организации, только в случае, если уменьшение уставного капитала осуществляется в силу предписаний закона, обязывающих общество осуществить такую меру, либо если обществом осуществляется добровольное уменьшение уставного капитала в целях, чтобы величина уставного капитала общества не превышала стоимости его чистых активов по окончании отчетного года (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

2. Письмо Минфина России от 05.12.2024 №03-03-06/1/122830 по вопросу применения положений подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации

Минфин России в письме от 05.12.2024 №03-03-06/1/122830 разъяснил особенности учета в целях налогообложения прибыли расходов по приобретению прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, также на их адаптацию и модификацию.

С 1 января 2025 года увеличен коэффициент с 1,5 до 2 для учета затрат по приобретению программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Минфин России напомнил, что расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договору, действующему в течение периода, превышающего налоговый период, признаются равномерно в течение периода действия такого договора.

На этом основании коэффициент 2 применяется в отношении расходов, дата признания которых приходится на период начиная с 2025 года. К расходам, связанным с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, осуществленным до 01.01.2025 года, и признаваемым в том числе после 01.01.2025 года, применяется коэффициент 1,5.

Коэффициент 2 не применяется к расходам на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ, баз данных, учитываемым с 01.01.2025 в составе прочих расходов.

3. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 6 ноября 2024 г. N 03-03-06/1/108990 Об использовании убытков организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, для целей налога на прибыль организаций

Минфин России в письме от 06.11.2024 №03-03-06/1/108990 разъяснил, что убытки, полученные в 2022—2024 годах российской организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и применявшей нулевую налоговую ставку, уменьшают налоговую базу 2025 года.

До 1 января 2025 года п. 1 ст. 283 НК РФ было установлено ограничение по переносу убытков на будущее, полученных в период применения ставки по налогу на прибыль в размере 0%. Но это ограничение не распространяется на IT-организации, применяющие нулевую ставку в соответствии с п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

С 1 января 2025 года вступают в силу положения п. 33 ст. 2 Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ, согласно которым положения п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в рамках деятельности, прибыль от которой подлежит налогообложению по ставке 0%. Но действие данной нормы распространяется на убытки, полученные за налоговые периоды, начиная с 2025 года. Убытки, полученные до 2025 года, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по правилам ст. 283 НК РФ (без учета изменений, внесенных Федеральным законом №259-ФЗ).

4. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 октября 2024 г. N 03-03-06/1/99690 О докуменальном подтверждении расходов на приобретение авиабилета в бездокументарной форме для целей налогообложения

Оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение электронного авиабилета, может являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета).

Минфин России в письме от 15.10.2024 №03-03-06/1/99690 отметил, что НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы в целях налогообложения прибыли, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

При этом организация должна подтвердить потребление услуги воздушной перевозки любыми документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт перевозки работника.

5. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 3 октября 2024 г. N 03-07-11/95743 «Об определении налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения»

Минфин России в письме от 03.10.2024 №03-07-11/95743 разъяснил, что нет разницы в порядке исчисления НДС при передаче имущественных прав на жилые или нежилые помещения.

Напомним, что при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ). Порядок исчисления НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения не установлен Налоговым кодексом.

Вместе с тем Минфин России в письме отметил, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2010 №13640/09 указано, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав, и их правовой режим применительно к вопросам исчисления НДС должен определяться одинаково.

Следовательно, при отсутствии специального порядка определения налоговой базы для случаев реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует исчислять в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ, то есть с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.

6. Письмо Министерства финансов Российской Федерации №03-03-06/1/90376 от 20.09.2024 «Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату проезда работников к месту работы и обратно»

Минфин России в письме от 20.09.2024 №03-03-06/1/90376 разъяснил, что расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно учитываются в целях налогообложения прибыли, если они произведены в силу технологических особенностей производства или являются формой системы оплаты труда.

В иных случаях расходы на оплату проезда к месту работы и обратно не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 26 ст. 270 НК РФ).

При этом следует не забывать, что расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соблюдения критериев ст. 252 НК РФ.