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Nach dem Grundsatz der Spezialität verdrängen Doppelbesteuerungsabkommen das nationale Recht. § 20 Abs. 1 AStG bestimmt allerdings, dass die Vorschriften der §§ 7 bis 18 AStG durch DBA nicht berührt werden.

Damit setzt sich der deutsche Gesetzgeber über die DBA hinweg, wonach Erträge ausländischer Zwischengesellschaften nicht beim inländischen Anteilseigner unmittelbar erfasst werden dürfen. § 20 AStG ist (neben § 50d Abs. 3 EStG) der Klassiker deutscher Treaty-override-Normen.

Im Ergebnis erfolgt die Vermeidung der Doppelbesteuerung unilateral nur noch durch Steueranrechnung (§ 12 AStG), da § 8b Abs. 1 KStG und § 3 Nr. 40d EStG unverändert nicht zur Anwendung kommen (§ 10 Abs. 2 Satz 3

AStG). Hintergrund dessen ist, dass verschiedene Vertragsstaaten sich weigerten, die bestehenden DBA um Aktivitätsklauseln zu ergänzen, wonach insbesondere die Dividenden nur dann freizustellen sind, wenn sie seitens

aktiv tätiger Tochtergesellschaften ausgeschüttet werden. Die Treaty-override-Klausel des § 20 Abs. 1 AStG dient dazu, für den Hinzurechnungsbetrag unilateral die Steuerfreistellung durch die Anrechnung zu ersetzen. Ausführungen zur Treaty-override-Problematik finden sich im 7. Kapitel „Missbrauchsdiskussion“.

Mit der Änderung von § 20 Abs. 2 AStG158 ist der Wechsel von der Freistellungs- zur Anrechnungsmethode vorgeschrieben, wenn ausländische Betriebsstätteneinkünfte eines unbeschränkt Steuerpflichtigen aufgrund eines DBA von der Besteuerung auszunehmen sind und ungeachtet des § 8 Abs. 2 AStG n.F. als Zwischeneinkünfte steuerpflichtig wären, falls diese Betriebsstätte eine ausländische Gesellschaft wäre. Ein negativer Betrag ist zwar nicht zu berücksichtigen, aber durch die Anordnung der analogen Geltung von § 10 Abs. 3 Satz 5 und 6 AStG n.F. sind negative Einkünfte gemäß § 10d EStG vorzutragen, ein Verlustrücktrag ist nicht zulässig.

29 BMF vom 14.05.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, Anwendungsschreiben zum Außensteuergesetz, BStBl I 2004 Sondernr. 1, S. 3; zul. geänd. durch Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise (VWG VP 2021) BMF vom 14.07.2021, IV B 5 – S 1341/19/10017 :00, BStBl 2021 I, S. 1098. 30 Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise (VWG VP 2021) BMF vom 14.07.2021, IV B 5 – S 1341/19/10017:00, BStBl 2021 I, S. 1098. 31 Zuletzt geändert durch Artikel 5 G. v. 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 32 Gemäß Art. 7 OECD-MA 2010 gilt die Selbstständigkeitsfiktion der Betriebsstätte bei der Gewinnermittlung: der Gewinn der Betriebsstätte ist so zu ermitteln, als wäre die Betriebsstätte ein eigenständiges Unternehmen (Tochtergesellschaft), das die gleichen Funktionen unter gleichen Bedingungen ausübt (sog. Authorised OECD Approach – AOA); vgl. hierzu Hemmelrath in Vogel/Lehner, DBA, Art. 7 Rz. 14a. 33 So die Gesetzesbegründung in BR-Drs. 139/13(B), S. 164. Vgl. auch BMF-Schreiben vom 22.12.2016, IV B 5 – S 1341/12/10001-03. 34 Derzeit sind die DBA mit Liechtenstein, Luxemburg und den Niederlanden nach dem OECD-MA 2010 abgeschlossen. 35 EuGH vom 31.05.2018, C-382/16 Rs. „Hornbach“, ECLI:EU:C:2018:366. 36 In dem Streitfall lag § 1 AStG idF StVergAbG vom 16.05.2013, BGBl I, S. 660, zugrunde. 37 Vertiefend: Schwenke, Unionsrechtliche Fragestellungen nach der EuGH-Entscheidung „Hornbach-Baumarkt AG“, DB 2018, 2329; Schreiber/Greil, EuGH-Urteil „Hornbach“: Wirtschaftliche Gründe für marktunübliche Verrechnungspreise – „Mach es zu deinem Projekt!“, DB 2018, 2527; Graw, § 1 AStG – Folgerungen aus dem EuGH-Urteil in der Rs. Hornbach-Baumarkt, DB 2018, 2655. 38 BFH vom 27.11.2019, I R 40/19 (I R 14/16), ECLI:DE:BFH:2019:U.271119.IR40.19.0; BFH vom 09.06.2021, I R 32/7, Rz. 53d. Urt.-gründe, ECLI:DE:BFH:2021:U.090621. IR32.17.0. 39 Vgl. Tz. 2. des BMF-Schreibens vom 25.08.2009 (Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze), IV B 5 – S 1341/07/10004, BStBl I 2009, S. 888. 40 Vertiefend: Frotscher, Internationales Steuerrecht, 5. Aufl. 2020, Rn. 939ff. 41 Z.B. Verwaltungsgrundsätze 2020 (VWG 2020) BMF vom 03.12.2020, IV B 5 – S 1341/19/10018:001, BStBl I 2020, 1325; Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise (VWG VP 2021) Grundsätze für die Korrektur von Einkünften gemäß § 1 AStG, BMF vom 14.07.2021, IV B 5 – S 1341/19/10017:00 BStBl 2021 I, S. 1098; Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung zwischen nahestehenden Personen in Fällen von grenzüberschreitenden Funktionsverlagerungen (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung) BMF vom 13.10.2010, BStBl. I 2010, 774, Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Aufteilung der Einkünfte bei Betriebsstätten international tätiger Unternehmen (Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze) BMF vom 24.12.1999, BStBl. I 1999, 1076; Ergänzung der Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze BMF vom 20.11.2000, BStBl. I 2000, 1509; Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Aufteilung der Einkünfte bei Betriebsstätten international tätiger Unternehmen (Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze); Änderung aufgrund des Gesetzes über steuerliche Begleitmaßnahmen zur Einführung der Europäischen Gesellschaft und zur Änderung weiterer steuerrechtlicher Vorschriften – SEStEG – (BGBl 2006 I, S. 2782), BMF vom 25.08.2009 – IV B 5 -S 1341/07/10004 BStBl 2009 I, S. 888. 42 Veröffentlichung in deutscher Sprache: http://www.oecd.org/berlin/publikationen/oecdverrechnungspreisleitlinienfurmultinationaleunternehmenundsteuerverwaltungen.htm. 43 Siehe http://www.oecd.org/tax/transfer-pricing/transfer-pricing-guidelines.htm. 44 Veröffentlichung in deutscher Sprache https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/verrechnungspreisdokumentation-und-landerbezogene-berichterstattung-aktionspunkt-13-abschlussbericht-2015_9789264261013-de#page15. 45 www.oecd.org/tax/transfer-pricing/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinationalenterprises-and-tax-administrations-20769717.htm. 46 Veröffentlicht in deutscher Sprache unter https://www.oecd.org/tax/beps/revisedguidance-on-the-application-of-the-transactional-profit-split-method-beps-action-10-DEU.pdf. 47 So die Gesetzesbegründung in BR-Drs. 139/13(B), S. 165. 48 Vgl. Tz. 1.42ff. OECD-Guidelines 2010. 49 Vgl. Tz. 3.9 Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise (VWG VP 2021) Grundsätze für die Korrektur von Einkünften gemäß § 1 AStG, BMF vom 14.07.2021, IV B 5 – S 1341/19/10017:00 BStBl 2021 I, S. 1098. 50 IdF des G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 51 Nestler, Angemessene Lizenzbewertung anhand der Profit-Split-Methode: Was man von der Knoppe-Formel lernen kann, BB, 2013, S. 2027ff. 52 In der Regel 1–5 % vom Umsatz, vgl. FG Münster vom 14.02.2014, 4 K 1053/11 E, EFG 2014, S. 921. 53 BFH vom 18.05.2021, I R 4/17, veröff. unter www.bundesfinanzhof.de. 54 Artikel 5 G vom 02.06.2021 BGBl. I, S. 1259, aktuelle Gesetzesfassung durch G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 55 Artikel 5 G vom 02.06.2021 BGBl. I, S. 1259, sowie G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 56 Verordnung zur Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes nach § 1 Abs. 1 AStG in Fällen grenzüberschreitender Funktionsverlagerungen (FVerlV) vom 12.08.2008, BGBl I, S. 1680; idF Art. 24 G vom 26.06.2013, BGBl I, S. 1809. 57 IdF G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 58 Schreiber in: Kroppen, Handbuch Internationale Verrechnungspreise Funktionsverlagerungsverordnung. 59 Art. 5 G vom 02.06.2021 BGBl. I, S. 1259, aktuelle Gesetzesfassung durch G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 60 Art. 5 G vom 02.06.2021 BGBl. I, S. 1259, aktuelle Gesetzesfassung durch G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 61 BMF vom 13.10.2010 (Verwaltungsgrundsätze Funktionsverlagerung), BStBl I, S. 774. 62 Vgl. Tz. 2.6.1 des BMF-Schreibens vom 25.08.2009 (Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze), IV B 5 – S 1341/07/10004, BStBl I 2009, S. 888. 63 Zur Vertiefung siehe Jabrayilov, steueranwaltsmagazin 3/2017, S. 83. 64 G vom 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035 (Nr. 37). 65 § 21 Abs. 3 AStG n.F. sieht abweichende Anwendungsregelungen für Stundungen und Fristen gem. § 6 Abs. 4 und 5 AStG n.F. sowie für Veräußerungsgewinne gem. § 6 Abs. 6 AStG a.F. vor. 66 Vgl. FG Münster vom 31.10.2019, 1 K 3448/17 E, ECLI:DE:FGMS:2019:1031.1K3 448.17E.00, wonach für den nachträglichen Wegfall der Wegzugsbesteuerung neben der (objektiven) Widerbegründung der unbeschränkten Steuerpflicht auch glaubhaft gemacht werden muss, dass bereits bei Wegzug (subjektiv) der Wille zur Rückkehr bestand. Die Revision wurde zugelassen. 67 BFH vom 26.04.2017, I R 27/15, BFHE 258, 300. 68 EuGH vom 23.01.2014, C-164/12, DMC, BFH/NV 2014, S. 478. 69 Vgl. Gesetzesbegründung im Regierungsentwurf vom 24.09.2014, S. 65. 70 EuGH vom 26.02.2019, C-581/17, ECLI:EU:C:2019:138; vorgelegt durch FG Baden-Württemberg vom 14.6.2017, 2 K 2413/15, BB 2017, S. 2727. 71 Abkommen über die Freizügigkeit zwischen der EU und ihren Mitgliedstaaten sowie der Schweiz vom 21.06.1999, ABl. 2002, L 114, S. 1. 72 BMF vom 13.11.2019, IV B 5 -S 1325/18/10001:00. 73 Neufassung durch Art. 5 des ATAD-Umsetzungsgesetzes (ATADUmsG) v. 25.06.2021 BGBl. I, S. 2035. 74 http://www.oecd.org/publications/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinationalenterprises-and-tax-administrations-2010-9788691513702-sr.htm. 75 www.oecd.org/ctp/BEPSActionPlan.pdf. 76 http://www.oecd.org/ctp/transfer-pricing/public-comments-white-paper-transfer-pricing-documentation.htm; vgl. hierzu Bittner/Grawe/Hoffmann, Verrechnungspreisdokumentation und Country-by-Country Reporting Zusammenfassung und Würdigung des OECD-Diskussionsentwurfs, IWB Nr. 6/2014, S. 218. 77 BGBl I 2014, S. 1603. 78 ABl vom 03.06.2016, L 146/8. 79 G vom 19.10.2016, BGBl II 2016, S. 1178. 80 Gesetz zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen und -verlagerungen vom 20.12.2016, BGBl I 2016, 3000. 81 www.oecd.org/tax/transfer-pricing/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinationalenterprises-and-tax-administrations-20769717.htm. 82 BStBl. I 2017, S. 974. 83 BGBl I, S. 2367. 84 Steueroasen-Abwehrgesetz, BGBl I, S. 2056, mit Wirkung vom 01.01.2022. 85 Diese Liste der EU wird in zweimal jährlich aktualisiert und umfasst derzeit 9 Staaten (Stand 05.10.2021). 86 Zur Neufassung des § 90 Abs. 3 AO zur Umsetzung des OECD-Masterfile-Konzeptes durch das Erste BEPS-Umsetzungsgesetz (Gesetz zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen und -verlagerungen vom 20.12.2016, BGBl I 2016, S. 3000) vgl. die nachfolgenden Ausführungen unter Gliederungspunkt „e) OECD-Masterfile-Konzept: Vorgaben und Ziele“. 87 GAufzV vom 13.11.2003, BGBl I 2003, S. 2296, aktuelle Fassung vom 12.07.2017, BGBl I, S. 2367. Vertiefend zur Neufassung der GAufzV 2017: Buse/Schreiber/Greil, Neuerungen im Bereich der Verrechnungspreisdokumentation, DB 2017, S. 514; Schnorberger/Haverkamp/Etzig, Die neue Gewinnabgrenzungsaufzeichnungsverordnung 2017; BB 2017, 2455. 88 BMF-Schreiben vom 12.04.2005 (Verwaltungsgrundsätze-Verfahren), IV B 4 – S 1341 – 1/05, BStBl I, S. 570; bezüglich Fragen der §§ 90 Abs. 3, 162 AO wurde das Schreiben ersetzt durch BMF vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), IV B 5 – S 1341/19/10018:001, BStBl I 2020, 1325; aufgehoben wurde es sodann durch BMF vom 14.07.2021, Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise (VWG VP 2021) Grundsätze für die Korrektur von Einkünften gemäß § 1 AStG, , IV B 5 – S 1341/19/10017 :00, BStBl 2021 I, S. 1098. 89 BMF vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), IV B 5 – S 1341/19/10018:001, BStBl I, S. 1325. 90 BFH vom 10.04.2013, I R 45/11, IStR 2013, S. 710. Vertiefend: Gläser/Birk, Grenzenlose Pflicht zur Verrechnungspreisdokumentation? Anmerkungen zum BFH-Urteil vom 10.04.2013, I R 45/11, IStR 2014, S. 99. 91 S. Rn. 44 der Urteilsgründe. 92 S. Rn. 37 und 52 der Urteilsgründe. 93 Steueroasen-Abwehrgesetz vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2056, mit Wirkung vom 01.01.2022. 94 Diese Liste der EU wird in zweimal jährlich aktualisiert und umfasst derzeit 9 Staaten (Stand 05.10.2021). 95 Neu gefasst durch das Gesetz zur Bekämpfung der Steuerumgehung und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz) vom 23.06.2017, BGBl I, S. 1682. 96 Neu gefasst durch das Gesetz zur Bekämpfung der Steuerumgehung und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz) vom 23.06.2017, BGBl I, S. 1682. 97 Neu eingefügt durch das Gesetz zur Bekämpfung der Steuerumgehung und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz) vom 23.06.2017, BGBl I, S. 1682. 98 BMF vom 05.02.2018, Mitteilungspflichten bei Auslandsbeziehungen nach § 138 Absatz 2 und § 138b AO idF Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz (StUmgBG), IV B 5 – S 1300/07/10087, BStBl I, S. 289. 99 BMF vom 18.07.2018, Änderung der Textziffer 1.3.1.3 150.000 EURo-Grenze des BMF-Schreibens vom 05.02.2018 (BStBl I, S. 289), IV B 5 – S 1300/07/10087, BStBl I, S. 815. 100 Neu eingefügt durch das Gesetz zur Bekämpfung der Steuerumgehung und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (Steuerumgehungsbekämpfungsgesetz) vom 23.06.2017, BGBl I, S. 1682. 101 Eigelshoven in Vogel/Lehner, DBA, Art. 9 Rz. 181 und 145. 102 Tz. 4.6 der Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise 2021 (VWG VP), BMF vom 14.07.2021, IV B 5 – S 1341/19/10017:00). 103 Richtlinie (EU) 2017/1852 des Rates vom 10.10.2017 über Verfahren zur Beilegung von Doppelbesteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union, ABl vom 14.10.2017 L 265/1. 104 Zur Erläuterung des dreistufigen Verfahrens der Streitbeilegungsrichtlinie siehe Zinowsky/Schönfeld, Verfahren zur Beilegung von Streitigkeiten in Doppelbesteuerungssituationen – Überblick über die neue EU-Richtlinie, ISR 2018, S. 7. 105 Gesetz zur Umsetzung der Richtlinie (EU) 2017/1852 des Rates vom 10. Oktober 2017 über Verfahren zur Beilegung von Besteuerungsstreitigkeiten in der Europäischen Union vom 10.12.2019; BGBl I, S. 2103. 106 Merkblatt zu internationalen Verständigungs- und Schiedsverfahren (Streitbeilegungsverfahren) auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 27.08.2021, V B 3 – S 1304/21/10004:007, veröff. unter www.bundefinanzministerium.de. Dieses BMF-Schreiben tritt an Stelle des Merkblatts zum internationalen Verständigungs- und Schiedsverfahren auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen vom 09.10.2018, BStBl I 2018, S. 1122, und hebt dieses auf. 107 IdF vom 12.07.2017, BGBl I, S. 2367, die erstmals für den Veranlagungszeitraum 2017 anzuwenden ist. 108 Tz. 52 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020). IV B 5 – S 1341/19/10018:001, BStBl I, S. 1325. 109 OECD Leitlinien zur Umsetzung der länderbezogenen Berichterstattung (auf Deutsch: Stand September 2018 abrufbar unter http://www.oecd.org/tax/beps/guidance-oncountry-by-country-reporting-beps-action-13.htm. Auf Englisch: Stand Dezember 2019 abrufbar unter https://www.oecd.org/ctp/guidance-on-the-implementation-ofcountry-by-country-reporting-beps-action-13.pdf. 110 Schröger, Erfahrungen und Zweifelsfragen zum Country-by-Country-Reporting, TPI 2020,258. 111 Country-by-Country Reporting XML Schema: User Guide for Tax Administrations and Taxpayers (Version 2.0 June 2019), https://www.oecd.org/tax/beps/country-bycountry-reporting-xml-schema-user-guide-for-tax-administrations-june-2019.pdf. 112 Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 25.5.2016 zur Änderung der Richtlinie 2011/16/EU bezüglich der Verpflichtung zum automatischen Austausch von Informationen im Bereich der Besteuerung, ABl L 146 vom 03.06.2016, S. 8. 113 Gesetz zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen und -verlagerungen vom 20.12.2016, BGBl I, 3000. Vertiefend zu den verrechnungspreisspezifischen Neuregelungen durch dieses Gesetz s. Buse/Schreiber/Greil, DB 2017, S. 510. 114 Aktuelle Fassung vom 12.07.2017, BGB. I, S. 2367, die erstmals für den Veranlagungszeitraum 2017 anzuwenden ist. 115 Art. 1 G zur Umsetzung der Änderungen der EU-Amtshilferichtlinie und von weiteren Maßnahmen gegen Gewinnkürzungen und -verlagerungen vom 20.12.2016 BGBl I, S. 3000. § 138a AO wurde zuletzt geändert durch Art. 27 des Jahressteuergesetzes 2020 vom 21.12.2020, BGBl I, S. 3096. 116 Vgl. die Gesetzesbegründung BT-Drs. 18/9536 vom 05.09.2016, S. 39 bzw. 41. 117 Ab 1. Januar 2021 ist das von der OECD veröffentlichte XML-Schema 2.0 für die internationale Datenübermittlung nach § 138a AO zu nutzen: Country-by-Country Reporting XML Schema: User Guide for Tax Administrations and Taxpayers (Version 2.0 June 2019), https://www.oecd.org/tax/beps/country-by-country-reporting-xmlschema-user-guide-for-tax-administrations-june-2019.pdf. 118 BMF-Schreiben vom 11.07.2017, IV B 5 – S 1300/16/10010:002, BStBl I, S. 974. 119 https://www.bzst.de/SharedDocs/Kurzmeldungen/DE/2021_Kurzmeldungen/20210809_cbcrnewsletter_01_21.html?nn=67920. 120 https://www.oecd.org/tax/beps/guidance-on-financial-transactions-inclusive-framework-on-beps-actions-4-8-10-DE.pdf. 121 Vgl. Tz. 34 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020, BStBl I, S. 1325. 122 Tz. 53 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), BStBl I, S. 1325. 123 So wörtlich Tz. 44 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), BStBl I, S. 1325. 124 Tz. 80 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), BStBl I, S. 1325. 125 Tz. 81 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), BStBl I, S. 1325. 126 Tz. 86 des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), BStBl I, S. 1325. 127 Tz. 89a, b des BMF-Schreibens vom 03.12.2020 (Verwaltungsgrundsätze 2020), BStBl I, S. 1325. 128 FG Schleswig-Holstein vom 03.02.2010, 3 V 243/09, DStRE 2010, S. 497. 129 Wie zuvor. 130 JStG 2009 vom 19.12.2008, BGBl I, S. 2794. 131 BFH vom 19.12.2007, I R 19/06, BStBl II 2010, S. 398. 132 Tz. 2.0.1.2 BMF des BMF-Schreibens zur Anwendung des Außensteuergesetzes vom 14.05.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl I 2004, Sondernr. 1/2004, S. 3. 133 Tz. 2.5.0.1 des BMF-Schreibens zur Anwendung des Außensteuergesetzes vom 14.05.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl I 2004, Sondernr. 1/2004, S. 3. 134 Tz. 2.5.0.2 des BMF-Schreibens zur Anwendung des Außensteuergesetzes vom 14.05.2004, IV B 4 – S 1340 – 11/04, BStBl I 2004, Sondernr. 1/2004, S. 3. 135 Beachte die Erweiterung des Einkünftekatalogs des § 49 EStG durch § 10 StAbwG (G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2056, mit Wirkung ab dem 01.01.2022) bei Geschäftsbeziehungen oder Beteiligungsverhältnisse in oder mit Bezug zu einem nicht kooperativen Steuergebiet gemäß der sog. „schwarzen Liste“ der EU. 136 Zur Vertiefung: Schön, Deutsche Hinzurechnungsbesteuerung und Europäische Grundfreiheiten, Beihefter vom 21.03.2013 zu IStR 2013, Heft 6. 137 EuGH vom 26.02.2019, C-135/17, ECLI:EU:C:2019:136. 138 BFH vom 12.10.2016, I R 80/14, ECLI:DE:BFH:2016:VE.121016.IR80.14.0, neues Az: I R 11/19. 139 BFH vom 22.05.2019, I R 11/19 (zuvor: I R 80/14), BStBl II 2021, S. 265. 140 BMF vom 17.03.2021, IV B 5-S 1351/19/10002:001, veröffentlicht unter www.bundesfinanzministrium.de. 141 Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates vom 12.07.2016 (Anti-Tax-Avoidence Directive – ATAD), ABl L 193 vom 19.07.2016, S. 1, und Richtlinie (EU) 2017/953 des Rates vom 29.05.2017 (ATAD II), ABl L 144 vom 07.06.2017, S. 1. 142 G vom 25.06.2021 (ATAD-Umsetzungsgesetz – ATADUmsG), BGBl. I, 2035, in Kraft seit dem 01.07.2021. 143 Gesetz zur Abwehr von Steuervermeidung und unfairem Steuerwettbewerb (Steueroasen-Abwehrgesetz – StAbwG) vom 25.06.2021, BGBl. I, S. 2056. Beachte die differenzierte Anwendungsvorschrift für § 9 StAbwG in § 13 Abs. 3 StAbwG. 144 Diese Liste der EU wird in zweimal jährlich aktualisiert und umfasst derzeit 9 Staaten (Stand 05.10.2021). 145 Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2035. 146 Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2035. 147 Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2035. 148 Anti-Tax-Avoidence Directive, Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates vom 12.07.2016, ABl L 193 vom 19.07.2016, S. 1. 149 EuGH vom 26.02.2019, C-135/17, ECLI:EU:C:2019:136. 150 Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl. I, S. 2035. 151 Entspricht der Auffassung der Finanzverwaltung zu § 8 AStG a.F., BMF v. 17.03.2021, IV B 5 – S 1351/19/10002 :001, veröff. unter www.bundesfinanzministerium.de. 152 Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl. I, S. 2035. 153 FG Münster vom 30.10.2014, 2 K 618/11, Rz. 40 d. Urt.-gründe, EFG 2015, 351; bestätigt durch BFH vom 30.09.2020, I R 12/19 (vormals I R 78/14), Rz. 16 d. Urt.gründe. 154 Gesetzesfassung vor dem 01.07.2021. 155 Rechtslage ab dem 01.07.2021, die Änderung erfolgte durch Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2035. 156 Rechtslage vor dem 01.07.2021, die Änderung erfolgte durch Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2035. 157 Rechtslage ab dem 01.07.2021, die Änderung erfolgte durch Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl I, S. 2035. 158 Durch Art. 5 G vom 25.06.2021, BGBl. I, S. 2035.