Читать книгу Методы и инструменты государственного регулирования рынка услуг общественного питания - Т. В. Мазанкова - Страница 4

Важными организационными вопросами при создании организации любого профиля деятельности являются:

– длительность и сложность регистрации предприятия;

– необходимость вести налоговый, статистический и бухгалтерский учет;

– выбор налогового режима.

Создание, регистрация организации осуществляется в соответствии с нормами Части I Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), Федеральным законом (ФЗ) от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц (ЮЛ) и индивидуальных предпринимателей (ИП)», Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 «О едином государственном реестре юридических лиц»; постановлением правительства от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации ЮЛ, а также физических лиц в ИП». Алгоритм действий при создании и регистрации организации един для всех отраслей экономики, он полно и доступно описан в методическом пособии «Советы предпринимателю» [109, с. 23-26].

Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав ЮЛ и ИП при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» упрощается процедура начала деятельности в области торговли и ОП.

В соответствии со статьей 8 данного закона ЮЛ, ИП обязаны уведомить о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности. Перечень таких видов деятельности приведен тут же в п. 2 ст. 8 и содержит 37 видов деятельности, в данном перечне указаны также:

1) предоставление услуг ОП организациями общественного питания (ООП);

2) розничная торговля (за исключением розничной торговли товарами, оборот которых ограничен в соответствии с ФЗ);

3) оптовая торговля (за исключением оптовой торговли товарами, оборот которых ограничен в соответствии с ФЗ).

Уведомление о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности ЮЛ или ИП предоставляет в уполномоченный орган после государственной регистрации и постановки на учет в налоговом органе до начала фактического выполнения работ или предоставления услуг. В данном документе предприниматель подтверждает, что соблюдает все обязательные требования, а также соответствие их работников, осуществляемой ими ПД и предназначенных для использования в процессе осуществления ими ПД территорий, зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств обязательным требованиям и требованиям, установленным муниципальными правовыми актами.

Несколько отличаются требования к ООП, относящимся к объектам дорожного сервиса. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, ЮЛ и ФЛ, в ведении которых находятся автомобильные дороги, в соответствии со ст. 13 ФЗ от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» обязаны принимать меры к обустройству этих дорог объектами дорожного сервиса в соответствии с нормами проектирования, планами строительства и генеральными схемами размещения указанных объектов, организовать их работу в целях максимального удовлетворения потребностей участников дорожного движения и обеспечения их безопасности, представлять информацию участникам дорожного движения о наличии таких объектов. Обеспечение автомобильных дорог объектами дорожного сервиса регулируется ФЗ от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности в РФ и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Строительство, реконструкция в границах придорожных полос автомобильной дороги (под придорожной полосой автомобильной дороги понимается прилегающие с обеих сторон к полосе отвода указанной дороги участки земли шириной не менее 50 метров каждый, считая от границы полосы отвода) объектов дорожного сервиса допускается только при наличии согласия в письменной форме владельца автомобильной дороги. А также при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов дорожного сервиса и в границах полосы отвода дорог и в границах придорожных полос требуется разрешение, выдаваемое в порядке, установленным Градостроительным кодексом, федеральными органом исполнительной власти, или органом исполнительной власти субъекта РФ, или органом местного самоуправления по согласованию с органами управления федеральными автомобильными дорогами и органами Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ст. 22 ФЗ от 08.11.2007 № 257-ФЗ).

В ХК организована возможность регистрации ЮЛ не только в инспекциях Федеральной налоговой службы, но и в Многофункциональных центрах (МФЦ), специалисты которых помогают решить проблемы нехватки информации о порядке прохождения процедур и правил подготовки документов при регистрации и недостатка общего количества отделений по приему и выдаче документов. Среднее время регистрации ЮЛ (в целом по всем отраслям экономики) в ХК в 2014 году составляло 13,06 дня при среднем количестве процедур – 4,95 шт. В «дорожной карте» улучшения инвестиционного и делового климата Хабаровского края (ХК) заложены целевые показатели по снижению среднего времени регистрации ЮЛ до 11 дней, и среднего количества процедур, необходимых для регистрации юридических лиц до 4 шт. (Распоряжение правительства Хабаровского края (ХК) от 31.12.2015 № 1042-рп «О плане мероприятий („дорожной карте“) „Улучшение инвестиционного и делового климата Хабаровского края“»).

Вторым важным вопросом является обязанность вести бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Общие требования к ведению бухгалтерского учета закреплены в законодательстве (Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению»; Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49н «Методические указания инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)»; Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» и другие).

Требования едины для организаций всех отраслей промышленности, организационно-правовых форм и форм собственности. В то же время законодательством для малых предприятий (МП) существует возможность упрощенного способа бухгалтерского учета, который предусматривает: частичный отказ от применения ПБУ, применение простой системы ведения бухгалтерского учета (без двойной записи); сокращение количества применяемых синтетических счетов; применение упрощенных вариантов учета отдельных хозяйственных операций; упрощенную систему регистров бухгалтерского учета; применение кассового метода учета доходов и расходов; отказ от переоценки и обесценивания активов; составление бухгалтерской отчетности в сокращенном объеме по самостоятельно разработанным формам. Общие требования сформулированы в Информации Минфина России от 03.06.2015 № ПЗ-3/2015, Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016, Рекомендациях для субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (приказ Минфина России от 28.02.2013 № 67, письмо Минфина России от 26.02.2014 № 07-01-06/8136), а также Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н.

Ведение статистического учета. Официальная статистическая информация является неотъемлемой частью системы государственного информационного обеспечения в области торговой деятельности. Система федерального статистического наблюдения за внутренней торговлей является одной из наиболее разветвленных по разнообразию обследуемых хозяйствующих субъектов и методов статистического наблюдения за ними (Приказ Росстата от 24.06.2016 № 301 «Об утверждении официальной статистической методологии по определению обобщающих показателей по статистике внутренней торговли»).

Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) ст. 5 федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» предусмотрены сплошные и выборочные статистические наблюдения. Постановлением Правительства РФ от 16.02.2008 № 79 утверждены правила проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов МСП.

Сплошные статистические наблюдения за деятельностью субъектов МСП проводятся один раз в пять лет. Выборочные статистические наблюдения проводятся:

– для малых и средних предприятий – путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности;

– для микропредприятий – путем ежегодных обследований деятельности микропредприятий.

Статистический инструментарий для сплошных наблюдений утвержден Приказом Росстата от 09.06.2015 № 263 «Об утверждении статистического инструментария для организации сплошного федерального статистического наблюдения за деятельностью субъектов МСП в 2016 году по итогам за 2015 год».

Организации торговли и ОП с соответствие с законодательством (Приказ Росстата от 12.05.2010 № 185 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей», Приказ Росстата от 10.06.2011 № 272 «Об утверждении порядка подготовки и проведения ежеквартального статистического наблюдения за объемами продажи товаров на розничных рынках», Приказ Росстата от 27.08.2014 № 536 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за внутренней и внешней торговлей») могут представлять:

1. Документацию по институциональным преобразованиям в экономике: основные сведения о деятельности организации, об основных показателях деятельности МП, об основных показателях деятельности микропредприятия, о производстве продукции микропредприятием, о расходах на производство и продажу продукции (товаров, работ и услуг) и результатах деятельности МП.

2. Документацию по макроэкономическим показателям и экономическим балансам: сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов, о наличии, движении и составе контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла (деловой репутации организации).

3. Документацию по экономической активности населения, оплате и условиям труда работников: сведения о численности и заработной плате работников, о заработной плате работников по профессиям и должностям, о численности и заработной плате работников, о просроченной задолженности по заработной плате, о повышении квалификации и профессиональной подготовке работников организаций, о неполной занятости и движении работников, о численности и потребности организаций в работниках по профессиональным группам, о распределении численности работников по размерам заработной платы.

4. Документацию по оптовой торговле.

5. Документацию по финансам: сведения о финансовом состоянии организации, об использовании денежных средств, о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг), о финансовых вложениях и обязательствах.

6. Документацию по розничной торговле и ОП: обследование конъюнктуры и деловой активности в розничной торговле, о продаже товаров организациями оптовой и розничной торговли, об обороте оптовой торговли МП, об обороте розничной торговли МП, учет объема розничной продажи алкогольной продукции, о деятельности ИП в розничной торговле, о числе торговых мест на рынках, регистрации объёмов продажи товаров на специализированном розничном рынке (продовольственный рынок), регистрации объемов продажи товаров на универсальном розничном рынке, регистрации объемов продажи товаров на специализированном розничном рынке (сельскохозяйственный рынок).

7. Документацию по ценам и тарифам: сведения о структуре розничной цены на отдельные виды товаров, о составе розничной цены и затратах организаций розничной торговли по продаже отдельных видов товаров, о ценах производителей промышленных товаров (услуг), сведения о ценах приобретения отдельных видов товаров.

8. Документацию по инвестициям: обследование инвестиционной активности организаций, об инвестициях в нефинансовые активы, об инвестиционной деятельности.

Периодически органы статистики запрашивают разовые формы статотчетности. Например, Приказом Росстата от 26.01.2010 № 71 «Об утверждении формы федерального статистического наблюдения за деятельностью ООП как объекта туристской индустрии» утверждена форма № 2-общепит (тур) «Сведения о деятельности ООП как объекта туристской индустрии». Форма заполнялась в 2009 году.

Непредставление со стороны ООП статистической информации, несвоевременное предоставление информации, предоставление недостоверных сведений влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 руб., на ЮЛ – в размере от 20 000 до 70 000 руб. (ст. 13.19 КоАП РФ). Если деяние совершается повторно, то штрафы увеличиваются: для должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 руб.; для ЮЛ – от 100 000 до 150 000 руб.

Система налогообложения ООП устанавливается в соответствии с НК РФ и законом ХК от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в ХК».

В зависимости от определенных критериев ООП могут находиться на следующих системах налогообложения:

1. Общая система налогообложения.

Заключается в организации учета и уплате федеральных и региональных налогов, предусмотренных НК РФ, для ООП это: налог на прибыль организации, налог на имущество. Ставки налогов: налог на прибыль – 20 %, налог на имущество – 2,2 %. В случае владения организацией транспортными средствами рассчитывается и уплачивается также транспортный налог.

Законодательством определены льготы по уплате налога на прибыль и налога на имущество.

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД). Система устанавливается для отдельных видов деятельности в отношении:

– розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

– розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также объекты нестационарной торговли;

– оказания услуг ОП, осуществляемых через объекты ООП с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту ООП;

– оказания услуг ОП, осуществляемых через объекты ООП, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Условий применения ЕНВД два:

1) средняя численность работников организации не должна превышать 100 человек;

2) доля участия других организаций не должна превышать 25 % (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Для ООП, оказывающих услуги в образовательных учреждениях, учреждениях здравоохранения и социального обеспечения, режим ЕНВД не применяется, если оказание услуг ОП является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений. Эта ситуация возникает вследствие того, что ООП оказывают услуги через залы обслуживания посетителей, принадлежащих другим учреждениям, поэтому такие услуги не соответствуют определению «услуги общественного питания» приведенному в ст. 346.27 НК РФ. Такие ООП могут воспользоваться упрощенной системой налогообложения.

Также режим ЕНВД не может быть применен для вагонов-ресторанов, ресторанов теплоходов и других транспортных средств. По разъяснениям Минфина транспортные средства не относятся к местам ОП, указанным в ст. 346.27 НК РФ, поэтому должен использоваться общий порядок налогообложения.

В качестве объекта налогообложения в системе ЕНВД является вменённый доход налогоплательщика, ежемесячная сумма которого рассчитывается по формуле:

∑=[ЕНВД=Бдох*Фпок*К1*К2*0,15%] (1)

где, Бдох – базовая доходность (рублей в месяц), установленная в НК РФ;

Фпок – физический показатель, характеризующий данный вид деятельности (для ОП это площадь торгового зала или количество работников;

К1 – коэффициент-дефлятор;

К2 – корректирующий коэффициент, устанавливаемый органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти, который находится в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В качестве физических показателей, установленных для ЕНВД, выбраны: площадь зала или количество работников.

Таблица 1

Значения физических показателей установленных в целях определения ЕНВД для ОП

Коэффициент-дефлятор К1, устанавливается ежегодно приказами Минэкономразвития России, для 2016 года значение показателя равно – 1,798 (ФЗ от 29.12.2015 № 386-ФЗ «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2016 год и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год»).

3. Упрощенная система налогообложения (далее УСН).

Ст. 11.1 закона ХК от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в ХК» установлена ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 8 %.

Ее вправе выбрать и установить субъекты малого предпринимательства, если:

– по итогам 9 месяцев их доходы (определяемые по статье 248 НК РФ) не превысили 112,5 млн рублей, за год не более 150 млн руб.;

– средняя численность работников не превышает 100 человек;

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 150 млн рублей.

Если организация или ИП с момента начала своей деятельности планирует использование УСН, в этом случае ей следует уведомить налоговые органы о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (ст. 346.13 НК РФ). Субъекты, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Для применения УСН также используется коэффициент-дефлятор, размер его на 2016 год составляет 1,329, установлен приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год».

4. С 1 января 2013 года законом ХК от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в ХК» введена патентная система налогообложения на территории ХК. Эту систему могут использовать предприниматели, занимающиеся отдельными видами деятельности при условии, что средняя численность наемных работников не превысит 15 человек, а выручка не превысит 60 млн рублей. Ставка налога – 6 % от величины потенциального годового дохода.

Система может быть использована для следующих видов предпринимательской деятельности:

1) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

2) услуги ОП, оказываемые через объекты ООП с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту ООП.

При этом предприниматели, перешедшие на патентную систему освобождаются от:

– НДФЛ (в отношении доходов, полученных по патентной системе налогообложения);

– налога на имущество (в отношении имущества, которое используется в деятельности, на которую получен патент), однако ИП ХК, применяющие патентную систему с 2016 года будут являться плательщиками налога на имущество при наличии в собственности недвижимого имущества (торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 2 000 кв. м и помещения в них, включенные в соответствие со ст. 378.2 части II НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества). По данному виду имущества налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, ставка налога установлена на 2016 г. в размере 1 %;

– НДС (в отношении деятельности, на которую получен патент).

Объектом налогообложения является потенциальный доход предпринимателя.

Таблица 2

Потенциально возможный к получению ИП годовой доход по видам ПД, рублей

Составлено с использование информационно-справочной системы «Гарант».

Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Патентная система пока не получила широкого распространения. По данным И. Каминского, заместителя председателя комитета администрации города Хабаровска по управлению Краснофлотским районом по экономике, в Межрайонной ИФНС России № 6 по ХК в течение 2015 года приобретен 101 патент, в первом полугодии 2016 года – 84 патента [45]. По данным на 01.10.2016 на территории Центрального района города Хабаровска на 9134 ИП приходится 185 патентов, то есть 2 % от общего числа [84].

Субъекты, применяющие различные специальные налоговые режимы, освобождаются от уплаты части налогов, а именно налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (за исключением подлежащего к уплате при ввозе товаров на территорию РФ), налога на имущество, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от ПД), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ПД). Применение специальных налоговых режимов позволяет субъектам ПД снизить налоговые платежи. Это, безусловно, способствует дальнейшему развитию ОП. Однако, как исследовалось ранее автором [54], возможность снижения налогов может приводить к тому, что руководство ООП искусственно дробит единый бизнес, для того чтоб не перейти «пороги» отнесения к субъектам малого предпринимательства, создавая формально независимые предприятия, руководство которых осуществляется из единого центра.

В работе «Динамика оборота общественного питания в Хабаровском крае, факторы на нее влияющие» [53] (рисунок 2) показано, что введение и использование предпринимателями специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД, а также введение уведомительного порядка деятельности оказали свое положительное действие на тенденции развития отрасли. Однако влияние этих факторов ограничено по времени.

Рисунок 2. Меры государственной поддержки малого бизнеса в соотношении с трендами развития ОП [53]

Характеризуя возможности бизнеса в ОП, следует отметить, что процедура начала деятельности (организации бизнеса) в нашей стране не самая сложная. Например, Жегулев И., отмечает сложность работы в Англии: ограничивается норма посетителей заведения, невозможность самостоятельно найти помещение под ресторан, невозможность самостоятельного установления режима работы («Новикову с большим трудом удалось продлить время работы на полчаса, хотя заявку подавали на час. Сейчас ресторан закрывается полвторого ночи, что для Лондона редкость (например, Burger & Lobster в Сохо последние заказы принимает в 10 вечера)», значительное количество согласований и т. д. Кроме того, Жегулев И. отмечает значительную налоговую нагрузку «Средняя налоговая нагрузка в Англии – около 40 %. Налог на прибыль до £300 000 составляет 20 %, если прибыль больше – до 27 %» [34]. Пелькова С. В. и Кочемазова Н. В. [77], анализируя зарубежную практику налогового стимулирования малых и средних предприятий, показывают, что не во всех странах в этих целях используют специальные налоговые режимы: например, в США и Великобритании к субъектам МСП применяют обычные налоговые правила, предусматривающие лишь отдельные исключения и льготы. И даже в тех странах, где установлен упрощенный налоговый режим декларирования прибыли и уплаты налогов, ставки налогов значительно выше, чем в России. Например, во Франции пониженная ставка налога на прибыль составляет 19 %, основная 33,8 % (в России, ставка УСН – 6 % при объекте «доходы», 8 % при объекте налогообложения «доходы минус расходы»).

Особенностью бизнеса в ОП является возможность генерирования наличности. Несмотря на возможности снижения сумм налогов в связи с использованием УСН, ЕНВД, патентной системы велик соблазн сокрытия части наличной выручки от реализации. Одним из последних примеров является, возбуждение уголовного дела Главным следственным управлением Следственного комитета России по городу Москве в отношении крупной ресторанной сети «Корчма Тарас Бульба» по статье 199 УК России (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере), когда руководство ООО «Престиж», входящего в ресторанную сеть, в течение трех лет уклонялось от уплаты налогов, не отражая в налоговых декларациях действительные суммы доходов и занижая налоговую базу, в результате в бюджет страны не был уплачен НДС и налог на прибыль на общую сумму, превышающую 112 млн рублей [107].

На сегодняшний день в нашей стране сформировано четкое правовое поле для ведения предпринимательской деятельности. Не смотря на единство требований по регистрации, порядку ведения учета и отчетности предприятий для предпринимателей в сфере ОП установлены некоторые преимущества, а именно: уведомительный порядок начала деятельности, существует возможность выбора специальных налоговых режимов, существенно снижающих налоговые платежи, есть возможность ведения бухгалтерского учета по упрощенной форме.