Читать книгу Страхование: бухгалтерские и налоговые аспекты - Т. Ю. Рябенькая - Страница 3

В соответствии со ст. 253 НК РФ средства, истраченные на обязательное и добровольное страхование имущества, для целей налогообложения включают в расходы, связанные с производством и реализацией. Статьей 263 НК РФ определено, что эти расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также видам добровольного страхования.

Согласно ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование в виде страховых премий (взносов) признаются для целей налогообложения прибыли по добровольному страхованию следующих видов имущества:

1) средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

2) грузов;

3) основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) товарно-материальных запасов;

6) урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Пунктом 2 ст. 927 ГК РФ определен обязательный характер страхования в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным. Согласно ст. 931 ГК РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которого такая ответственность может быть возложена. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре страхования. Если это лицо в договоре не названо, то застрахованным считается риск ответственности самого страхователя.

Страховые премии (взносы) у организаций по добровольному страхованию риска гражданской ответственности не учитываются для целей налогообложения прибыли (Закон № 40-ФЗ).

Средства, истраченные на обязательное страхование гражданской ответственности, уменьшают налогооблагаемый доход в пределах страховых тарифов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 264 (с изм. и доп. от 20 апреля 2004 г.). Что же касается расходов на добровольное страхование гражданской ответственности, то их можно учесть для целей налогообложения только в том случае, если организация застраховала свое имущество в соответствии с требованиями международного законодательства (п. 8 ст. 263 НК РФ).

В налоговом учете недосписанные к моменту аварии или угона суммы страховых взносов следует отнести на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Для целей налогового учета сумма полученного страхового возмещения отражается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумма страхового возмещения не облагается НДС, поскольку ее получение никак не связано с операциями, облагаемыми этим налогом, а расходы, связанные с выбытием застрахованного имущества, отражаются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные со страхованием строительных рисков, производимые согласно договору строительного подряда, являются для строительной организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость выполненных строительных работ (п. 5, 9 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н)).

Пунктом 11 положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167) установлено, что затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи объекта застройщику.

Для целей налогообложения нет ограничений в том, кто производит страхование всех возводимых объектов: генподрядчик или субподрядчики каждого возводимого им объекта. Данное обстоятельство должно быть отражено в документации того, кто должен производить страхование. Например, нельзя для целей налогообложения производить страхование генподрядчиком, а затем переставлять счета по страхованию на субподрядчиков, поскольку для целей налогообложения принимаются затраты по страхованию, указанные в ст. 255 и 263 НК РФ (НК РФ п. 6 ст. 270).

Если организация учитывает доходы и расходы методом начисления, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более 1 налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Если организация для целей налогообложения прибыли учитывает доходы и расходы методом начисления согласно гл. 25 НК РФ, то признанными в качестве расходов будут только перечисленные денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Пример

Организация ООО «Стройка», уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2004 г. договор страхования имущества сроком до 24 июня 2006 г. включительно. Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2004 г. в сумме 64 тыс. руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.

Ежеквартальный признанный расход по страхованию имущества составляет 8000 руб. (64 000 руб. / 8).

Поскольку течение срока договора страхования имущества начинается не с начала квартала, то затраты, приходящиеся на 6 дней второго квартала 2004 г., рассчитываются следующим образом:

8 000 руб. / 91 день × 6 дней = 528 руб.

Аналогичная ситуация возникнет и в июне 2006 г.

Затраты, приходящиеся на второй квартал 2006 г. – 85 дней, будут составлять 7472 руб. (8000 руб. / 91 день × 85 дней).