Читать книгу Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель - Татьяна Макурова - Страница 14

Налоговый кодекс РФ действует больше 20 лет, однако некоторые базовые положения до сих пор не нашли в нем отражения, в частности такой важный вопрос, как наличие (или отсутствие) сроков давности взыскания налоговой недоимки. НК не содержит прямое и однозначное указание на предельный период времени, в течение которого неуплаченный налог может быть взыскан налоговыми органами в принудительном порядке. Некоторые изменения в этом направлении были сделаны – так, установлен трехлетний срок давности взыскания ежегодных земельного и транспортного налогов, налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 – 4 ст. 409 НК РФ), но общих положений, применимых ко всем налогам, до настоящего времени нет.

Вопрос, за какой срок могут взыскать налоги, решается неоднозначно. В соответствии со ст.113 НК, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки.

Однако юридически «ответственность за совершение налогового правонарушения» – это штрафы, а также уголовная ответственность, но не сами налоги.

Вместе с тем в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации (Постановление от 14.07.2005 № 9-П) положения статьи 113 Кодекса по своему конституционно-правовому смыслу при противодействии должника проверке позволяют взыскать с него налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки (как мы понимаем, «глубина охвата» теоретически может быть любой).

На практике вопрос, может ли налоговая взыскать задолженность, которой более 3 лет, рассчитывается в пользу государства, а сами налоговики активно идут в суд за восстановлением срока исковой давности. В определенных ситуациях налоговая может взыскать (и взыскивает) задолженность за прошедшие периоды, невзирая на срок давности.

Отмечу, что нормы п. 3 ст. 44 НК РФ не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение срока для взыскания, поскольку «обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора».

Если налогоплательщику понадобится справка об отсутствии задолженности по налогам в случае, если он имеет давнюю непогашенную задолженность, по мнению Минфина, «Факт пропуска налоговым органом срока, установленного налоговым законодательством для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по их уплате. Для получения справки об отсутствии задолженности организации рекомендуется оплатить имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам».