Читать книгу Учетно-аналитическая система формирования затрат (на примере деятельности дорожно-строительных организаций) - В. Н. Алферов - Страница 3

Под учетно-аналитической системой понимается комплекс взаимодействующих и взаимосвязанных элементов, обеспечивающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, обработки и оценки информации, необходимой для планирования и подготовки эффективных управленческих решений.

Учетно-аналитическая система с взаимодействующими элементами представлена на рис. 1.

Из схемы взаимодействия приведенной на рис. 1 следует, что точка А представляет исходную информационную базу учетно-аналитической системы, то есть бизнес или хозяйственную деятельность предприятия. Прямая АЕ – бухгалтерский учет, который представляет собой сочетание финансового, управленческого и налогового учета. Прямая АС – анализ хозяйственной деятельности, представленный компонентами: финансовый анализ, управленческий анализ (контроллинг), налоговый анализ (выделяемый в отдельную категорию на основании налогового учета). Прямая АВ представляет систему аудита внутреннего и внешнего[1].

Рис. 1. Принципиальная схема взаимодействия элементов учетно-аналитической системы[2]

Финансовый учет является основной частью информационной системы предприятия и одним из компонентов бухгалтерского входящего в состав учетно-аналитической системы. Финансовый учет – это система сбора, регистрации, обобщения информации о хозяйственной деятельности организации, установленная в соответствии с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета, для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов. Данные финансового учета предназначены как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Управленческий учет, как один из компонентов бухгалтерского учета, входящего в состав учетно-аналитической системы представляет собой установленную организацией систему сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, анализа, контроля и управления этой деятельностью. Данные управленческого учета предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых персонифицированы и могут быть заранее известны[3].

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (ст. 313)[4].

Одной из основных составляющих учетно-аналитической системы является аналитическая функция, которая реализуется в формировании больших массивов информации о состоянии и движении производственно-финансовых активов организации. Анализ является связующим звеном между бухгалтерским учетом и принятием управленческих решений.

Финансовый анализ – это исследование и оценка внутреннего состояния предприятия по данным финансовой отчетности с целью выработки рекомендаций и построения прогнозов по изменяющимся финансовым условиям деятельности предприятия. Финансовое состояние организации постоянно изменяется. Для выявления причин финансовых проблем необходимо регулярно проводить анализ финансового состояния. В основе анализа финансового состояния организации лежит расчет ключевых показателей, дающих картину прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами и т. д. Финансовый анализ базируется на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках будущих факторов хозяйственной жизни[5].

Управленческий анализ – оперативное исследование и оценка эффективности производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов по различным объектам учета в различных временных интервалах в целях подготовки информации для принятия управленческих решений. Управленческий анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление стратегических проблем[6].

Налоговый анализ – это анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в разный период времени, а также оценка налогового состояния, позволяющая снизить его налоговые платежи. Налоговый анализ позволяет оценить и выявить резервы снижения налогооблагаемых баз, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области налогового менеджмента. Налоговый анализ производится на основе бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия.

Еще одной составляющей учетно-аналитической системы является подсистема аудита, которая использует как данные учета, так и анализа.

Внутренний аудит – организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Это один из способов контроля эффективности деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия и прочее[7].

Все составляющие системы исследуются во взаимосвязи и взаимообусловленности. Данная модель учетно-аналитической системы полностью удовлетворяла задачам формирования комплексной информации для принятия управленческих решений.

Выделим из универсальной модели учетно-аналитической системы важнейшие составляющие для учетно-аналитической системы формирования затрат на дорожно-строительных предприятиях, учитывая отраслевую специфику производства и организационно-правовую форму представленных на рынке предприятий.

Дорожно-строительные организации, как правило, имеют организационно-правовую форму открытых акционерных обществ, подлежат обязательному аудиту и не проводят внутренний аудит. Таким образом, изучение подсистемы аудита в рамках учетно-аналитической системы формирования затрат в дорожно-строительных организациях регламентирована и не будет являться областью исследования.

Важнейшими компонентами учетной подсистемы в рамках заданной темы являются бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, что связано с тем, что организации отражают произведенные затрат на строительно-монтажные работы в бухгалтерском (финансовом) учете и значительный объем в них приходится на обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Управленческий учет затрат на дорожно-строительных предприятиях как правило не ведется и может служить темой отдельного исследования.

Так как для строительства характерен пообъектный способ учета затрат, то наиболее значимым в рамках учетно-аналитической системы затрат на предприятиях дорожно-строительной отрасли в подсистеме анализа является управленческий анализ, который позволяет оперативно исследовать и оценить эффективность производственно-хозяйственной деятельности по различным объектам учета в различных временных интервалах в целях подготовки информации для принятия управленческих решений.

Исходя из этого, рассмотрение управленческого анализа по сравнению с финансовым и налоговым будет являться обоснованным и достаточным.

Таким образом, учетно-аналитическая система затрат на организациях дорожно-строительной отрасли примет вид, представлено на рис. 2.

Рис. 2. Модель учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительных организаций

Из данных рис. 2 следует, что плоскость АВС образует учетную подсистему учетно-аналитической системы формирования затрат дорожно-строительных организаций, точка А символизирует финансовый учет, В – налоговый учет, С – управленческий учет.

Соответственно плоскость DEF образует аналитическую подсистему учетно-аналитической системы формирования затрат дорожно-строительных организаций, точка D символизирует финансовый анализ, E – налоговый анализ, F – управленческий анализ.

Векторами обозначены направления информационных потоков. Вектор означает, что информационной базой налогового учета является финансовый (бухгалтерский) учет; вектор означает, что информационной базой для управленческого учета служит финансовый учет; вектор означает, что информационной базой для финансового анализа служит финансовый учет; вектор означает, что информационной базой для налогового анализа служит налоговый учет; вектор означает, что информационной базой для управленческого анализа служит управленческий учет.

Так как мы установили, что в учетно-аналитической системе затрат дорожно-строительных организаций наибольшее значение имеют бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет, а также управленческий анализ, то соединив точки, которые принадлежат плоскостям бухгалтерского (финансовый), налогового учета и управленческого анализа (А, В и F) получим плоскость ABF определяющую область, соответствующую учетно-аналитической системе формирования затрат дорожно-строительных организаций, которую и будем исследовать в дальнейшем.

Бухгалтерский (финансовый) учет предоставляет данные для последующей их обработки в налоговом учете и в управленческом учете, а следовательно и в управленческом анализе. Таким образом, именно особенности бухгалтерского (финансового) учета оказывают наиболее сильное влияние на учетно-аналитическую систему затрат дорожно-строительных предприятий.

Отметим влияние основных особенностей бухгалтерского (финансового) учета на дорожно-строительных организациях на учетно-аналитическую систему затрат. Особенности бухгалтерского (финансового) учета в дорожно-строительных организациях и их влияние на учетно-аналитическую систему затрат приведены в табл. 1.

Учетно-аналитическая система затрат дорожно-строительных предприятий находится в зависимости от специфики проведения строительных работ и особенностей подготовки проектной документации, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства.

Таблица 1. Особенности бухгалтерского (финансового) учета в дорожно-строительных организациях и их влияние на учетно-аналитическую систему затрат[8]

Продолжение таблицы 1

Градостроительный кодекс ст. 47 п. 2[9]

Окончание таблицы 1

При построении учетно-аналитической системы затрат дорожно-строительной организации целесообразно опираться на нормативные акты.

Также учетно-аналитическая система затрат дорожно-строительных организаций предусматривает использование документов, разработанных в самой организации. К таким документам относят организационно-распорядительные документы, Положение об учетной политике для целей бухгалтерского, налогового, управленческого учета, утвержденные приказами руководителя графики документооборота, а также документы, формируемые в специализированном программном обеспечении. Учетно-аналитическая система затрат и регламенты разработки внутренней документации дорожно-строительной организации, приведены в табл. 2.

Состав разрабатываемых дорожно-строительной организацией внутренних документов определяется структурой учетно-аналитической системы затрат.

Выделение среди составляющих учетно-аналитической системы формирования затрат бухгалтерского (финансового) и налогового учета и управленческого анализа объясняется тем, что именно эти компоненты обеспечивают дорожно-строительные организации эффективной, качественной и достоверной информацией о формировании и распределении затрат.

Таблица 2. Учетно-аналитическая система затрат и регламенты разработки внутренней документации дорожно-строительной организации[10]

В данном параграфе были выявлены основные факторы, которые должны учитываться дорожно-строительной организацией при формировании учетно-аналитической системы затрат, данные особенности должны находить свое отражение при формировании учетной политики для целей финансового, налогового учета затрат, а также при проведении управленческого анализа затрат дорожно-строительной организации.