Читать книгу Учетно-аналитическая система формирования затрат (на примере деятельности дорожно-строительных организаций) - В. Н. Алферов - Страница 4

Затраты, расходы, себестоимость продукции и ее калькулирование являются важнейшими экономическими категориями не только в учетном процессе, но также и в процессе анализа. Проведенный теоретический анализ точек зрения на исследуемые понятия позволил выделить два основных подхода к квалификации категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в целях формирования учетно-аналитической системы:

1) данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости выделять между ними разницы; условно считается что «издержки»;

2) «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» различные понятия (В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Н.П. Кондраков, С.А. Котляров, Я.В. Соколов, Л.В. Попова, И.А. Маслова, Г.Р. Хамидуллина, М.М. Коростелкин, И.А. Константинов, Р. Энтони, Дж. Рис).

Вторая точка зрения представляется нам более верной. Считаем использование термина «издержки» в бухгалтерском учете излишним, а термин «затраты» предлагаем определять как величину использованных ресурсов в денежном выражении для целей осуществления хозяйственной деятельности. Мы согласны с нормативным определением термина «расходы», под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»)[11]. При этом затраты организации могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Себестоимость продукции – это скалькулированная совокупность затрат, представляющих собой денежную оценку потребленных в процессе производства ресурсов. В соответствие с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности себестоимость продукции трансформируется в себестоимость реализованной продукции, которую разрешено относить на уменьшение финансового результата.

Использование и квалификация категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в финансовом, налоговом и международном учетах приведены в табл. 3.

Как представлено в табл. 3 на законодательном уровне понятия «издержки», «затраты» и «себестоимость» не определены.

Однако понятие «расходы» установлено во всех рассматриваемых системах учета. При этом по нашему мнению отличительной особенностью установленных определений в финансовом учете от налогового учета является отражение в финансовом учете расходов как процесса изменения (уменьшения) существующего капитала организации. В налоговом учете расходы процесс более конкретизирован и отражает процесс совершения обоснованных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком, в ходе осуществления предпринимательской деятельности. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из вышеуказанных определений также можно сделать вывод, что в налоговом учете затраты аналогичны расходам или являются составной частью расходов, а в финансовом учете расходы и затраты это самостоятельные экономические категории.

Организация учета затрат на выполнение строительно-монтажных работ основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости выполняемых работ в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; документирование, т. е. на себестоимость относятся только документально подтвержденные расходы[12].

Таблица 3. Использование и квалификация категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в финансовом, налоговом и международном учетах[13]

Целью бухгалтерского учета стоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также выявление резервов снижения уровня затрат.

Учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство. Объектом учета по договору может быть строительство одного или нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Задачей бухгалтерской службы строительной организации является обеспечение раздельного учета затрат в разрезе строящихся объектов.

В настоящее время номенклатуру статей затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации определяют самостоятельно исходя из потребностей менеджмента на разных уровнях управления. Другими словами, руководство строительной организации должно самостоятельно принять решения, связанные, в частности: с уровнем детализации затрат, с используемым методом учета затрат, с распределением косвенных затрат.

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на строительное производство группируются по следующим основным группам затрат и показателям (способы группировки затрат на производство в строительных организациях приведены на рис. 3):

• расходы на строительство (место возникновения, виды строительных работ и расходов);

• затрат на строительно-монтажные работы (расходы на материалы, оплату труда, на эксплуатацию машин и механизмов и накладные расходы);

• по мере включения в себестоимость (текущие и единовременные);

• в зависимость от способа включения в себестоимость (прямые и косвенные);

• в зависимости от изменения объемов выполненных работ (постоянные и переменные).

Рис. 3. Способы группировки затрат на производство в строительных организациях

При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором проектных и других работ или услуг, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, для них предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы».

Учет затрат на производство строительных работ может быть организован в зависимости от видов объектов учета по позаказному методу или по методу накопления затрат за определенный период времени.

Учет затрат в производстве осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Метод накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ или однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение себестоимости сданных заказчику работ производится расчетным путем исходя из соотношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости[14].

Таким образом, в настоящее время номенклатуру статей затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации определяют самостоятельно исходя из потребностей менеджмента на разных уровнях управления.

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов: материалы; расходы на оплату труда рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

Сущность, значение и структура себестоимости строительно-монтажных работ.

Себестоимость строительно-монтажных работ представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость строительно-монтажных работ является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций. Основные функции себестоимости приведены в рис. 4.

При проведении строительно-монтажных работ различают производственную и полную себестоимость, а также индивидуальную для каждого предприятия и среднюю по отрасли. Классификация видов себестоимости и их характеристика приведены в рис. 5.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости строительно-монтажных работ для дорожно-строительной организации резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости для предприятия заключается в следующем[15]:

Рис. 4. Основные функции себестоимости как экономической категории

Рис. 5. Классификация видов себестоимости

1) в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

2) в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

3) в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

4) в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

5) в снижении себестоимости строительно-монтажных работ в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

В ходе анализа финансового развития дорожно-строительной организации могут быть выявлены наиболее проблемные участки в финансовом состоянии должника и внутренние механизмы финансового оздоровления организаций, к основным из них, влияющих на эффективность хозяйственной деятельность организации, можно отнести:

• высокая себестоимость строительно-монтажных работ;

• недостаточный уровень рентабельности или убыточность организации, приводящие ее к новым обязательствам и не позволяющие своевременно расплачиваться по ним[16].

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости строительно-монтажных работ всегда должна быть в центре внимания на дорожно-строительных организациях.

Систематическое определение и анализ структуры затрат в предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками на предприятии с целью их минимизации.

Структура затрат позволяет выявить основные резервы по их снижению и разработать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Структура затрат в каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками в предприятии с целью их минимизации.

Аналитическое обеспечение калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ, на наш взгляд, может быть построено не только в абсолютных показателях деятельности предприятия (количество и структура затрат), но и на относительных (уровень затрат (затратоемкость), затратоотдача и рентабельность затрат). Система аналитических показателей характеризующая управление затратами, формулы расчета и значение показателя приведены в табл. 4.

Таблица 4. Система аналитических показателей, характеризующих эффективность управления затратами[17]

Окончание таблицы 4

Для объективной оценки выполнения плана и динамики текущих затрат и калькулирования себестоимости, на наш взгляд, необходимо использовать процедуры факторного анализа затратоемкости. Изменение затратоемкости в зависимости от различных факторов, представлено на рис. 6.

Рис. 6. Влияние различных факторов на затратоемкость продукции в дорожно-строительной отрасли

Как представлено в рис. 6 на изменение затратоемкости влияют две основные группы: связанные с общими характеристиками строительно-монтажных работ (объем, структура, уровень цен) и затратами на их ведение (переменные и постоянные). При этом на уровень цен и как результат изменение затратоемкости влияют изменение цен на стройматериалы и качество СМР.

Все факторы, на наш взгляд, следует подразделить на независимые от результатов и качества работы и зависимые от них. К независимым факторам относятся факторы внешней среды (экономические, правовые, социально-политические и др.). Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику объема производства и продаж; изменение времени реализации продукции; расширение каналов поставки сырья и материалов.

Такая группировка факторов дает возможность определить размер экономии или перерасхода затрат, установить возможности и резервы сокращения расходов. А поскольку каждое дорожно-строительное предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения затрат, то данное обстоятельство необходимо учитывать при формировании учетно-аналитического обеспечения.

Таким образом, мы установили, критерии использования и квалификации категорий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость» в финансовом, управленческом, налоговом и международном учетах. Рассмотрели принципы организации учета затрат на выполнение строительно-монтажных работ, способы группировки затрат на строительное производство. А также установили сущность, значение, виды и структуру себестоимости строительно-монтажных работ, влияющие на ее бухгалтерский учет; привели систему аналитических показателей, характеризующих эффективность управления затратами, рассмотрели влияние различных факторов на затратоемкость продукции в дорожностроительной отрасли.