Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 25

1. Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Статья изложена в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже).

Примечание: Налоговые органы РФ наделены широкими полномочиями, в том числе выходящими за пределы отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. По этой причине перечень прав налоговых органов не исчерпывается предписаниями НК и содержится в том числе в ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон о налоговых органах). При этом часть прав, предусмотренных ст. 7 Закона, фактически могут быть реализованы только в сфере отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах, и по этой причине нередко дублируют, а иногда и в альтернативной форме излагают соответствующие предписания ст. 31 НК. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ текст ст. 7 Закона о налоговых органах также претерпел существенные изменения.

Сопоставительный анализ состава прав налоговых органов согласно НК и закону РФ о налоговых органах

Основные изменения:

а) расширен состав субъектов, по отношению к которым налоговые органы имеют возможность применять предоставленные им права. Теперь в отношении плательщиков сборов налоговые органы получили возможность: использовать право требовать документы по установленным формам (подп. 1 п. 1), производить выемку документов (подп. 3 п. 1); требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (подп. 8 п. 1);

б) из состава прав налоговых органов исключено упоминание о возможности требовать предоставления информации в форме пояснений от налогоплательщиков и иных лиц (подп. 1 п. 1);

в) в соответствии с новым изложением нормы, проведение выемки допускается теперь в отношении любых документов, а не только тех, которые свидетельствуют о совершении налоговых правонарушений (подп. 3 п. 1);

г) налоговые органы получили право вызывать налогоплательщиков и иных лиц для дачи пояснений в том числе связанных с уплатой (удержанием и перечислением) сборов (подп. 4 п. 1);

д) уточнена нормативная формулировка, излагающая право налоговых органов проводить обследования и инвентаризации.

Из текста нормы исключено упоминание о возможности проведения налоговыми органами обследований (аналогичное упоминание исключено и из подп. 7 п. 1). Процедура реализации права взаимоувязана с правилами проведения осмотра, содержащихся в тексте ст. 92 НК (подп. 6 п. 1);

е) деконкретизирован состав документов, которые налоговые органы вправе требовать от банков (подп. 10 п. 1). Ранее это право распространялось только на документы, подтверждающие исполнение платежных поручений и инкассовые поручения (распоряжения) налоговых органов о списании;

ж) налоговым органам предоставлено право требовать от банков любые документы, подтверждающие факт списания с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, а также в отношении сумм сборов и штрафов – документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и перечисления этих сумм в бюджет (подп. 10 п. 1);

з) из перечня прав налоговых органов исключена возможность контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

и) также исключена возможность создавать налоговые посты в порядке, установленном НК;

к) из перечня прав налоговых органов исключена возможность предъявлять в суды иски:

– о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;

– о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

л) из перечня прав налоговых органов исключена возможность предъявлять в суды иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите;

м) из перечня прав налоговых органов исключено упоминание о возможности предъявлять в суды иски о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам, числящейся более 3 месяцев за зависимыми или дочерними обществами, если выручка за реализуемые ими товары (работы, услуги) поступает на счета основных (преобладающих, участвующих) обществ, а также недоимки, числящейся более 3 месяцев за основными (преобладающими, участвующими) обществами, если выручка от реализуемых ими товаров (работ, услуг) поступает на счета зависимых и (или) дочерних обществ;

н) расширено и конкретизировано право налоговых органов предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций. В соответствии с абз. 2 подп. 14 п. 1 они вправе предъявлять иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов. При этом установлено, что штрафы взыскиваются только за налоговые правонарушения, установленные НК;

о) налоговым органам предоставлено право предъявлять в суды иски о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налоговых органов о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскать недоимку, задолженность по пеням и штрафам (абз. 3 подп. 14 п. 1);

п) вышестоящим налоговым органам предоставлено право не только отменять, но и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия законодательству о налогах и сборах (п. 3).

Цели изменений:

(а) универсализация прав налоговых органов по отношению к остальным участникам отношений;

(б—ж), (н – п) уточнение нормативных формулировок и устранение правовых пробелов в части, описывающей права налоговых органов;

(з—и) уточнение состава прав налоговых органов в связи с сокращением видов мероприятий, реализуемых в рамках налогового контроля;

(к) исключение из текста статьи упоминания о правах налоговых органов, не касающихся сферы отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах;

(л) уточнение состава прав налоговых органов в связи с сокращением возможных форм изменения срока уплаты налога и сбора.

Последствия изменений:

(б) внесенное изменение следует рассматривать в контексте нормы подп. 4 п. 1 настоящей статьи, согласно которому за налоговыми органами сохранено право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Сопоставление подп. 1 и подп. 4 п. 1 настоящей статьи позволяет нам предположить, что хотя налоговые органы имеют возможность вызвать налогоплательщиков и иных лиц для дачи пояснений, они не вправе требовать от них обязательного предоставления таких пояснений. Получение пояснений налоговыми органами возможно лишь с добровольного согласия налогоплательщика;

(д) новая редакция нормы приобрела некоторую двусмысленность. При буквальном анализе первого предложения подп. 6 п. 2 настоящей статьи допустим вывод, что в порядке, установленном ст. 92 НК, налоговыми органами должен проводиться не только осмотр, но и инвентаризация. Однако уже в следующем предложении нормативного предписания четко указано, что порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ (далее – Минфин России). Кроме того, действующая редакция ст. 92 не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации.

Необходимо обратить внимание и на еще одну проблему. С 1 января 2007 г. ст. 7 Закона о налоговых органах, определяющая состав прав налоговых органов РФ, дополнена п. 3.1, согласно которому налоговым органам будет предоставлено право «в целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации».

Уже сейчас очевидно, что внесенные изменения в подп. 6 п. 1 настоящей статьи и дополнение ст. 7 Закона о налоговых органах нормой п. 3.1 не согласованы между собой. Фактически в тексте п. 3.1 законодатель частично воспроизвел старый текст нормативного предписания подп. 6 п. 1 настоящей статьи. В тексте п. 3.1 ст. 7 Закона о налоговых органах говорится о возможности в порядке, установленном НК, проведения налоговыми органами в целях осуществления налогового контроля не только осмотра, но и обследования. Однако действующая редакция НК регламентирует только порядок проведения осмотра и не содержит нормативных предписаний, регламентирующих порядок обследования в рамках налогового контроля.

Спорное положение повторяется законодателем и в п. 4 ст. 7 Закона о налоговых органах, согласно которому налоговым органам предоставляется право «обследовать с соблюдением соответствующего законодательства Российской Федерации при осуществлении своих полномочий производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан». В отличие от положений п. 3.1 ст. 7 Закона о налоговых органах законодатель говорит строго о проведении обследования (но не осмотра) и устанавливает возможность реализации этого мероприятия в соответствии с нормами соответствующего законодательства РФ, а не конкретно НК. Не содержится в данной статье и упоминания о проведении обследования исключительно в целях налогового контроля.

В случае если национальный законодатель для целей проведения налогового контроля считает понятия «осмотр» и «обследование» тождественными, остается неясной необходимость исключения соответствующего упоминания из текста подп. 6 п. 1 настоящей статьи;

(з) и (и) содержание прав налоговых органов приведено в соответствие составу процедур и мероприятий, предусмотренных НК для решения задач налогового контроля.

Положения ст. 86.1 – 86.3 НК, регламентировавших порядок осуществления налогового контроля за расходами физического лица, бьши признаны утратившими силу в августе 2003 г. Однако корреспондирующее этой процедуре право контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам сохранялось за налоговыми органами вплоть до вступления в силу новой редакции ст. 31 НК с 1 января 2007 г.

Положения ст. 197.1 НК, регламентирующие порядок создания налоговых постов, признаются утратившими силу с 1 января 2007 г., одновременно с утратой налоговыми органами соответствующего права на их создание;

(к) виды исков, исключенные из текста статьи, не имели прямого отношения к сфере отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. В связи с этим соответствующие нормативные положения были перенесены в текст Закона о налоговых органах. Согласно п. 11 ст. 7 этого Закона налоговые органы вправе предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

– о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

– о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

– о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

(л) лишение налоговых органов права предъявлять в суде данный вид иска обусловлено исключением с 1 января 2007 г. упоминания о налоговом кредите среди возможных форм изменения срока уплаты налога и сбора (п. 3 ст. 61 НК). Вместе с тем следует констатировать, что налоговые органы фактически лишились с 1 января 2007 г. и права требовать досрочного расторжении в судебном порядке договоров о налоговом кредите, заключенных ранее, в период действия старой редакции НК;

(м) внесенное изменение в определенной степени не согласуется с положениями подп. 2 п. 2 ст. 45 НК. Подпункт 2 абз. 3 этой статьи допускает возможность взыскания налога в судебном порядке в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).

Однако, как следует из подп. 16 п. 1 настоящей статьи, налоговые органы лишились права подавать в суд подобные виды исков.

Вместе с тем совместный анализ содержания предписаний рассматриваемых норм позволяет предположить, что налоговые органы во исполнение требований подп. 2 п. 2 ст. 45 НК могут обратиться в судебные инстанции, воспользовавшись нормативным положением последнего абзаца подп. 16 п. 1 ст. 31 НК, допускающего право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в иных случаях, предусмотренных НК. При этом разъяснений о форме такого иска в действующей редакции НК не содержится;

(н) используемая законодателем формулировка нормативного предписания, предусматривающая право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов является некорректной с точки зрения процессуального законодательства. В соответствии со ст. 213 АПК обращение в суд по делам о взыскании обязательных платежей и санкций в рамках публичных правоотношений производится в форме заявления, а не иска. Аналогичный порядок предусмотрен и подразделом III ГПК.