Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 26
Раздел III
Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, их должностных лиц
(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ)
Глава 5
Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, их должностных лиц (в ред. федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ, от 29.06.2004 № 58-ФЗ)
Статья 32. Обязанности налоговых органов (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)
Оглавление1. Налоговые органы обязаны:
1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;
12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Текст настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже).
Основные изменения:
а) обязанность налоговых органов, содержащаяся в подп. 4 п. 1, возлагается на налоговых агентов и плательщиков сборов;
б) уточнен состав документов налоговой отчетности, в отношении которых действует обязанность налоговых органов на бесплатной основе предоставлять их формы и разъяснять порядок их заполнения. Эта обязанность распространяется только на налоговые декларации и расчеты (подп. 4 п. 1);
в) на налоговые органы возложена обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (подп. 5 п. 1);
г) в соответствии с подп. 6 п. 1 налоговые органы обязаны:
– сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства;
– в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;
д) существенно конкретизированы обязанности налоговых органов в части осуществления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Теперь данная обязанность предполагает необходимость:
– принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
– направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;
– осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК (подп. 7 п. 1);
е) положение об обязанности налоговых органов соблюдать налоговую тайну дополнено требованием о необходимости ее сохранения;[7]
ж) обязанность налоговых органов направлять принятые по результатам налогового контроля решения для исполнения не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но и плательщиков сборов (подп. 9 п. 1);
з) из перечня обязанностей налоговых органов исключено содержавшееся ранее в подп. 8 п. 1 упоминание о необходимости предоставлять предусмотренную Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» информацию по запросу государственного или муниципального заказчика, по запросу федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления;
и) введена обязанность налоговых органов представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (подп. 10 п. 1);
к) введена обязанность налоговых органов осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (подп. 11 п. 1);
л) введена обязанность налоговых органов по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Предусмотрено, что запрашиваемая справка представляется в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (подп. 12 п. 1).
Установленная обязанность применяется в отношении решений не связанных с результатами налоговых проверок, поскольку направление таких решений прямо предусмотрено подп. 9 п. 1 настоящей статьи;
м) органичен состав оснований и усложнена процедура, при которой налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3).
Цели изменений:
(а) универсализация обязанностей налоговых органов по отношению к остальным участникам отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах;
(б—м) уточнение нормативных формулировок и устранение правовых пробелов в части, описывающей обязанности налоговых органов.
Последствия изменений:
(г) исполнение обязанности в части доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ фактически станет возможным только после утверждения органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (т. е. ФНС России), порядка предоставления таких сведений;
(м) современное изложение нормативного предписания п. 3 настоящей статьи представляется излишне усложненным. В тексте нормы допущены и определенные логические нарушения. К примеру, законодатель устанавливает возможность передачи материалов, свидетельствующих о совершении налогового преступления, в органы внутренних дел через 2 месяца после истечения срока, отведенного для исполнения требования об уплате налога (сбора), в случае если налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку. При этом такое изложение текста статьи не позволяет нам сделать однозначный вывод, что подобная процедура допустима только в части требований, доведенных надлежащим образом до сведения налогоплательщика или плательщика сбора.
Остается неясной и ситуация когда налогоплательщик или плательщик сборов в установленный срок сумел погасить недоимку частично. Из буквального смысла нормативного предписания следует, что даже если размер оставшейся недоимки уже не позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы все равно обязаны передать соответствующие материалы в органы внутренних дел.
Кроме того, п. 3 фактически освобождает налоговые органы от необходимости информирования органов внутренних дел о любых иных ставших известных им обстоятельствах, не связанных с появлением недоимки, но тем не менее свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.
7
Данная обязанность налоговых органов корреспондирует с подп. 13 п. 1 ст. 21 НК, предусматривающим право налогоплательщика на соблюдение и сохранение его налоговой тайны.