Читать книгу Комментарий последних изменений к налоговому кодексу Российской Федерации, вступивших в силу с 01.01.07 - Александр Павлович Зрелов - Страница 26

1. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Текст настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже).

Основные изменения:

а) обязанность налоговых органов, содержащаяся в подп. 4 п. 1, возлагается на налоговых агентов и плательщиков сборов;

б) уточнен состав документов налоговой отчетности, в отношении которых действует обязанность налоговых органов на бесплатной основе предоставлять их формы и разъяснять порядок их заполнения. Эта обязанность распространяется только на налоговые декларации и расчеты (подп. 4 п. 1);

в) на налоговые органы возложена обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (подп. 5 п. 1);

г) в соответствии с подп. 6 п. 1 налоговые органы обязаны:

– сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства;

– в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

д) существенно конкретизированы обязанности налоговых органов в части осуществления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Теперь данная обязанность предполагает необходимость:

– принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

– направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;

– осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК (подп. 7 п. 1);

е) положение об обязанности налоговых органов соблюдать налоговую тайну дополнено требованием о необходимости ее сохранения;[7]

ж) обязанность налоговых органов направлять принятые по результатам налогового контроля решения для исполнения не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но и плательщиков сборов (подп. 9 п. 1);

з) из перечня обязанностей налоговых органов исключено содержавшееся ранее в подп. 8 п. 1 упоминание о необходимости предоставлять предусмотренную Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» информацию по запросу государственного или муниципального заказчика, по запросу федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления;

и) введена обязанность налоговых органов представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (подп. 10 п. 1);

к) введена обязанность налоговых органов осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (подп. 11 п. 1);

л) введена обязанность налоговых органов по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Предусмотрено, что запрашиваемая справка представляется в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (подп. 12 п. 1).

Установленная обязанность применяется в отношении решений не связанных с результатами налоговых проверок, поскольку направление таких решений прямо предусмотрено подп. 9 п. 1 настоящей статьи;

м) органичен состав оснований и усложнена процедура, при которой налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3).

Цели изменений:

(а) универсализация обязанностей налоговых органов по отношению к остальным участникам отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах;

(б—м) уточнение нормативных формулировок и устранение правовых пробелов в части, описывающей обязанности налоговых органов.

Последствия изменений:

(г) исполнение обязанности в части доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ фактически станет возможным только после утверждения органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (т. е. ФНС России), порядка предоставления таких сведений;

(м) современное изложение нормативного предписания п. 3 настоящей статьи представляется излишне усложненным. В тексте нормы допущены и определенные логические нарушения. К примеру, законодатель устанавливает возможность передачи материалов, свидетельствующих о совершении налогового преступления, в органы внутренних дел через 2 месяца после истечения срока, отведенного для исполнения требования об уплате налога (сбора), в случае если налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку. При этом такое изложение текста статьи не позволяет нам сделать однозначный вывод, что подобная процедура допустима только в части требований, доведенных надлежащим образом до сведения налогоплательщика или плательщика сбора.

Остается неясной и ситуация когда налогоплательщик или плательщик сборов в установленный срок сумел погасить недоимку частично. Из буквального смысла нормативного предписания следует, что даже если размер оставшейся недоимки уже не позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы все равно обязаны передать соответствующие материалы в органы внутренних дел.

Кроме того, п. 3 фактически освобождает налоговые органы от необходимости информирования органов внутренних дел о любых иных ставших известных им обстоятельствах, не связанных с появлением недоимки, но тем не менее свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.