Читать книгу Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия» - Алина Кузнецова - Страница 14

Перечень хозяйственных операций

Разделение ОС

Минфин России в письме от 20.06.2012 № 03–03–06/1/313 разъяснил, что бухгалтерское законодательство (в том числе ПБУ 6/01) не содержит положений, касающихся разделения объектов основных средств.

Согласно п. 7.1 ПБУ 1/2008, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в учетной политике, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета.

При разделении одного объекта недвижимого имущества на несколько, первоначальный объект основных средств фактически не выбывает, а образует несколько отдельных объектов и таким образом продолжает использоваться в деятельности организации. Такое изменение (разукрупнение) объекта не приводит к каким-либо экономическим последствиям (экономические выгоды организации не увеличиваются и не уменьшаются), т. е. ни доходов, ни расходов в данном случае не возникает.

Организация решает самостоятельно, как распределить стоимость исходного основного средства между вновь образованными. Например, можно распределить стоимость исходного объекта недвижимости между вновь образованными из него объектами пропорционально их площади или учесть дополнительные факторы (расположение, наличие неотделимых улучшений, качество отделки и др.).

Если разделение объекта недвижимости на несколько объектов не связано с достройкой (дооборудованием), реконструкцией, модернизацией и т. п., общая первоначальная стоимость всех вновь образованных объектов (по которой они ранее были приняты к учету в составе единого объекта) не меняется. Разукрупнение объекта основных средств не содержит оснований для определения иного срока полезного использования полученных после разделения объектов. Срок полезного использования каждого нового объекта будет соответствовать изначально принятому сроку исходного объекта учета до его разделения на несколько объектов. Таким образом, амортизация по вновь образованным объектам продолжает начисляться исходя из срока полезного использования исходного объекта и первоначальной стоимости этого объекта, но с разбивкой на новые объекты. Такой порядок следует из п. 14, п. 19 – п. 22 ПБУ 6/01.

За оформление права собственности на вновь образованные (после разделения) объекты недвижимости взимается госпошлина. Учитывая, что новые ОС образованы путем выделения их из исходного объекта, ранее принятого к учету в качестве основного средства, затраты на уплату госпошлины, а также расходы, понесенные в связи с проведением оценочных и др. работ, связанных с разделением, следует отразить в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов в зависимости от назначения использования новых ОС (п. 4, п. 5, п. 7, п. 11 ПБУ 10/99).

Доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль в данном случае не возникает. Аналогично бухгалтерскому учету стоимость первоначального объекта основных средств может быть разделена на несколько частей, соответствующих вновь образованным ОС, в аналитических регистрах налогового учета.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств меняется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В этих же случаях согласно абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования основного средства. Разделение (разукомплектация) основного средства к вышеперечисленным случаям не относится.

Таким образом, НК РФ не предусмотрено изменение первоначальной стоимости и срока полезного использования объекта ОС после его разделения на несколько объектов.

В налоговом учете после разукомплектации амортизация начисляется по каждому объекту отдельно по той же норме, которую применяли для единого ОС (письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03–03–06/1/560).

Государственная пошлина за регистрацию права собственности на объекты недвижимости, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 26.01.2015 № 03–03–06/1/2170, от 24.07.2018 № 03–03–06/3/51800).

Недвижимое имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество с момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основного средства в соответствии с порядком, установленным для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). В зависимости от вида недвижимого имущества налоговая база по нему может определяться как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).

Если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, этот вновь образованный объект (при условии соответствия его критериям ст. 378.2 НК РФ) до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого объекта (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Если определена кадастровая стоимость здания, но при этом кадастровая стоимость помещения, находящегося в этом здании не определена, налоговая база в отношении помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п. 6 ст. 378.2 НК РФ).

Для расчета налога на имущество по кадастровой стоимости (согласно п. 5 ст. 382 НК РФ), если право собственности на объект недвижимости:

• возникло включительно до 15-го числа месяца или прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц для расчета налога принимается за полный месяц;

• возникло после 15-го числа месяца или прекращено включительно до 15-го числа месяца, этот месяц для расчета налога не учитывается.

В общем случае НДС по работам (услугам), связанным с разделением объекта недвижимости, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Документальное оформление

Разделение исходного объекта основных средств (в частности объекта недвижимости) на несколько объектов ОС следует оформить актом. Унифицированной формы акта о разделении объекта основных средств нет, организация может разработать такую форму самостоятельно на основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. В отношении каждого из объектов ОС (исходного и вновь образованных) оформляются первичные учетные документы по выбытию и принятию на учет объектов основных средств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может использовать утвержденные в учетной политике формы – разработанные самостоятельно или унифицированные формы «Акт о приеме—передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма ОС-1), «Акт о приеме—передаче здания (сооружения)» (форма ОС-1а), «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма ОС-6), «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма ОС-4). В документах по каждому объекту недвижимости делается запись о том, что основанием принятия к учету (списания с учета) является разделение объекта на новые инвентарные объекты и указываются инвентарные номера этих объектов.

Рекомендации по реализации в программе 1С:БП

Для Разделения ОС рекомендуется использовать следующие документы:

1. Снятие с учета ОС подлежащего разделению – документ «Списание ОС,» с пометкой счета списания 08.04.1.

2. Принятие к учету новых объектов ОС – документ «Принятие к учету ОС», отдельно по каждому объекту, с соответствующими заполненными реквизитами амортизации.