Читать книгу 6000 налоговых решений. Гайд №1: Налоговая стратегия 2026 года при лимите 10 млн ₽ – УСН, АУСН, ПСН или ОСНО? - Сергей Громов, Евгений Владимирович Руденский, Евгений Владимирович Размахнин - Страница 1

Как наш гайд ответит на ваши вопросы?

Налоговая реформа 2026 года знаменует переход к новой архитектуре налогового администрирования, ориентированной на цифровизацию, унификацию и сокращение льготных режимов. Основная цель – интегрировать механизмы уплаты налогов в автоматизированные системы ФНС России, сократить количество режимов налогообложения и обеспечить единые критерии для определения статуса малого бизнеса.

Гайд полезен налогоплательщикам, которые в 2025 году применяли УСН или ПСН и в 2026 году столкнутся с изменением лимитов доходов, ставок налогов и страховых взносов, а также с частичным упразднением действующих патентов.

Решение даёт чёткие ориентиры, как действовать в переходный период, чтобы сохранить законный статус спецрежима и минимизировать налоговые риски. Оно опирается на положения:

▪ Налогового кодекса РФ (главы 21, 23, 25, 26.2, 26.5);

▪ Федерального закона от 25 февраля 2022 г. № 17-ФЗ «Об эксперименте по установлению специального налогового режима – автоматизированной упрощённой системе налогообложения (АУСН)»;

▪ Федерального закона от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ, которым продлён и уточнён порядок применения АУСН;

▪ законопроекта № 536222-8, формирующего основу налоговой реформы 2026 года;

▪ официальных разъяснений ФНС России (письма от 12.10.2022 № СД-4-3/113618@, от 24.05.2023 № БС-4-3/6505@, от 27.05.2025 № СД-4-3/5192); и

▪ писем Минфина России (в частности, от 03.09.2025 № 03-07-08/77915, от 10.09.2025 № 03-15-06/81045, от 12.09.2025 № 03-11-11/81234).

В 2026 году выбор режима налогообложения перестаёт быть вопросом удобства и становится фактором финансовой устойчивости. Снижение лимита дохода по УСН и ПСН до 10 млн ₽, повышение ставки НДС до 22%, отмена пониженных страховых тарифов и появление новых обязанностей по взносам при использовании АУСН делают налоговое планирование ключевым инструментом выживания малого бизнеса.

Задача налогоплательщика – не просто адаптироваться к новым ставкам, а обеспечить непрерывность хозяйственной деятельности при сохранении законного налогового статуса. Для этого необходимо заранее ответить на следующие вопросы:

▪ Соответствует ли мой бизнес новым критериям лимита доходов и численности?

▪ Возможно ли применение АУСН в моём регионе?

▪ Как рассчитать последствия утраты права на УСН или ПСН?

▪ Как подготовить внутренние документы и уведомления для перехода на новый режим?

Гайд разработан с учётом этих задач и предназначен для практического применения в процессе налогового планирования, подготовки отчётности и взаимодействия с налоговыми органами. Он не заменяет положения законодательства, но систематизирует их и предлагает оптимальные алгоритмы действий.

Краткий обзор ключевых изменений в 2026 году

С 1 января 2026 года вступает в силу ряд законодательных изменений, определяющих новую конфигурацию налогового регулирования для малого и среднего бизнеса. Основные положения реформы закреплены в законопроекте № 536222-8, а также в действующих федеральных законах и официальных разъяснениях Минфина и ФНС России. Реформа направлена на выравнивание налоговой нагрузки, отказ от устаревших льготных режимов и расширение автоматизированного администрирования.

1. Снижение лимитов дохода для УСН и ПСН с 60 до 10 млн ₽ в год

Главное изменение 2026 года – сокращение лимита дохода, позволяющего применять УСН и ПСН, с 60 млн до 10 млн ₽ в год. Изменение предусмотрено законопроектом № 536222-8, внесённым в Госдуму в составе бюджета на 2026 год.

В пояснительной записке указано, что цель – «повышение адресности применения специальных налоговых режимов и предотвращение их использования крупными хозяйствующими субъектами с признаками искусственного дробления бизнеса».

ФНС России в письме от 27.05.2025 № СД-4-3/5192 подтвердила, что при превышении лимита налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором выявлено превышение, и с этого момента обязан исчислять налоги по общей системе, включая НДС.

2. Повышение ставки НДС с 20% до 22%

С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличивается с 20% до 22%. Данная норма содержится в законопроекте № 536222-8 и поддержана Минфином России (письмо от 03.09.2025 № 03-07-08/77915). Ставка 10% сохраняется только для социально значимых товаров и услуг.

Минфин разъяснил, что ставка 22% применяется ко всем операциям, налоговая база по которым определяется после 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора. Переходных положений не предусмотрено, что означает необходимость корректировки всех цен и договоров до конца 2025 года.

3. Отмена пониженных страховых тарифов для субъектов МСП

С 2026 года прекращает действие пониженный тариф страховых взносов для малого и среднего бизнеса. Совокупная ставка вновь составит 30% от фонда оплаты труда, включая взносы в ПФР, ФСС и ФОМС.

Эта позиция отражена в письме Минфина России от 10.09.2025 № 03-15-06/81045, где указано, что «с 1 января 2026 года уплата страховых взносов субъектами МСП осуществляется по общим тарифам, вне зависимости от даты заключения трудовых договоров».

4. Сокращение перечня видов деятельности по ПСН

С 2026 года из перечня ПСН исключаются направления с высоким оборотом и риском недекларирования доходов: розничная торговля, грузовые и пассажирские перевозки, сдача имущества в аренду, часть бытовых услуг.

Минфин России в письме от 12.09.2025 № 03-11-11/81234 уточнил, что исключение указанных патентов направлено на «обеспечение прозрачности налоговой базы и предотвращение недобросовестного использования ПСН для сокрытия доходов».

Для оставшихся видов деятельности сохраняется возможность применения ПСН при условии, что годовой доход не превышает 10 млн ₽.

5. Изменения в применении АУСН

ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ «Об эксперименте по установлению специального налогового режима – автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН)» продолжает действовать, но с 2026 года в него вносятся корректировки (законопроект № 536222-8 и письма Минфина). Основные изменения:

▪ сохраняется лимит дохода 60 млн ₽ и численность работников до 5 человек;

▪ вводится обязанность уплачивать страховые взносы на травматизм;

▪ ИП, совмещающие АУСН с иной деятельностью, обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование за себя;

▪ расширяется интеграция банковских систем с ФНС: данные о движении средств передаются через API в режиме реального времени, что исключает возможность неучтённых поступлений.

Эти положения подтверждены письмами ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/113618@, 24.05.2023 № БС-4-3/6505@ и разъяснениями Минфина России от 05.09.2025 № 03-15-06/79122.

6. Правовые неопределённости и пробелы

Несмотря на комплексность реформы, ряд вопросов на сегодняшний день остаётся неурегулированным, включая:

▪ порядок восстановления входного НДС при переходе с УСН на ОСНО;

▪ возможность возврата стоимости неиспользованных патентов; и

▪ порядок учёта доходов и расходов при автоматическом переходе с УСН на ОСНО в течение года.

Минфин России в письме от 20.09.2025 № 03-11-11/83429 отметил, что эти вопросы требуют дополнительных разъяснений и будут урегулированы отдельными подзаконными актами.

7. Что в итоге?

С 2026 года налоговая система малого бизнеса становится жёстче и технологичнее. УСН и ПСН фактически превращаются в режимы для микробизнеса, а АУСН закрепляется как единственная «переходная площадка» для предпринимателей с оборотом до 60 млн ₽. Рост ставки НДС и отмена страховых льгот увеличат фискальную нагрузку, но обеспечат ФНС полный контроль над движением средств и автоматическое формирование налоговых обязательств.