Читать книгу 6000 налоговых решений. Гайд №1: Налоговая стратегия 2026 года при лимите 10 млн ₽ – УСН, АУСН, ПСН или ОСНО? - Сергей Громов, Евгений Владимирович Руденский, Евгений Владимирович Размахнин - Страница 2

В 2025 году налоговое законодательство позволяет малому бизнесу выбирать один из четырёх основных режимов налогообложения:

▪ УСН;

▪ ПСН;

▪ АУСН; и

▪ ОСНО.

Действующие нормы обеспечивают гибкость в выборе налогового режима в зависимости от масштабов бизнеса, численности работников и характера деятельности. Основу регулирования составляют главы 21, 23, 25, 26.2 и 26.5 НК РФ, а также ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ и разъяснения Минфина и ФНС.

Упрощённая система налогообложения (УСН)

УСН в 2025 году применяется организациями и ИП, чей доход за год не превышает 60 млн ₽ (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), а средняя численность – не более 130 человек.

Предусмотрено два объекта налогообложения:

▪ «доходы» по ставке 6%; и

▪ «доходы минус расходы» по ставке 15%.

Региональные власти вправе устанавливать пониженные ставки (п. 2 ст. 346.20 НК РФ): в отдельных субъектах ставка по объекту «доходы» может снижаться до 1%, по объекту «доходы – расходы» – до 5%. Льготы применяются в отраслях с приоритетным развитием: IT, социальные и производственные организации.

ФНС в письме от 05.07.2024 № СД-4-3/8703@ подтвердила, что доходы учитываются нарастающим итогом, а превышение лимита даже на 1 ₽ ведёт к утрате права на УСН с начала квартала, в котором допущено превышение.

УСН позволяет уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Организации могут сократить платёж не более чем на 50%, а ИП без работников – до 100% уплаченного налога.

Этот механизм остаётся главным инструментом снижения налоговой нагрузки в 2025 году.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН регулируется главой 26.5 НК РФ и применяется только для ИП. Лимит дохода – 60 млн ₽ в год (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Ставка фиксирована – 6% от потенциально возможного дохода.

Налог не зависит от фактического результата предпринимательской деятельности, даже если выручка меньше прогнозируемой, налог не пересчитывается.

При досрочном прекращении деятельности стоимость патента пересчитывается пропорционально числу отработанных дней (письмо Минфина от 26.06.2024 № 03-11-11/59434).

Основное преимущество режима – простота администрирования и отсутствие отчётности.

Однако при превышении лимита в 60 млн ₽ налогоплательщик теряет право на ПСН и должен перейти на общую систему (письмо ФНС от 07.09.2024 № СД-4-3/10483@).

Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН)

АУСН в 2025 году действует в рамках эксперимента, установленного ФЗ от 25.02.2022 № 17-ФЗ (в редакции от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Применяется в Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан, на территории «Сириус» и в Байконуре.

Условия:

▪ доход – до 60 млн ₽ в год;

▪ не более 5 работников; и

▪ расчёты только безналичные через банки из реестра ФНС.

Ставки налога:

▪ 8% – с доходов; и

▪ 20% – с доходов минус расходы.

Отчётность, декларации и уплата страховых взносов за себя отменены. ФНС самостоятельно рассчитывает налог на основании данных банков и операторов фискальных данных. Порядок подтверждён письмом ФНС от 12.10.2022 № СД-4-3/113618@ и разъяснён Минфином в письме от 24.05.2023 № БС-4-3/6505@.

Режим особенно удобен для микропредприятий, оказывающих услуги онлайн, работающих без наличных и без НДС. Однако в 2025 году его география ограничена, а участие требует регистрации в регионе эксперимента.

Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО остаётся базовым режимом, применяемым по умолчанию. В 2025 году структура налоговой нагрузки:

▪ НДС – 20%;

▪ налог на прибыль – 25%;

▪ страховые взносы – 30%; и

▪ налог на имущество – до 2,2% от среднегодовой стоимости объекта.

Минфин в письме от 15.04.2025 № 03-03-06/35124 подтвердил, что авансовые платежи по налогу на прибыль должны исчисляться исходя из новой ставки 25%.

ОСНО предполагает высокую налоговую нагрузку, но даёт возможность принимать к вычету входной НДС и учитывать расходы в полном объёме.

Для организаций с крупными закупками и долгосрочными контрактами это может быть экономически оправдано.

Итоги 2025 года

К концу 2025 года в России сохраняется трёхуровневая система спецрежимов: УСН – для малого бизнеса, ПСН – для микробизнеса, АУСН – для тех, кто готов работать в цифровом формате без наличных расчётов.

Снижение лимитов, повышение ставок и отмена льгот с 2026 года закончат этап «мягкой упрощёнки» и вынудят налогоплательщиков перестроить учёт и платёжные модели.