Читать книгу 6000 налоговых решений. Гайд №1: Налоговая стратегия 2026 года при лимите 10 млн ₽ – УСН, АУСН, ПСН или ОСНО? - Сергей Громов, Евгений Владимирович Руденский, Евгений Владимирович Размахнин - Страница 3

С 1 января 2026 года вступает в силу одно из ключевых положений налоговой реформы – сокращение предельного размера дохода, разрешающего применение УСН и ПСН, с 60 млн до 10 млн ₽ в год.

Это изменение предусмотрено законопроектом № 536222-8, внесённым в Государственную Думу РФ в составе бюджета на 2026–2028 годы, и поддержано Минфином.

Минфин прямо указал, что цель сокращения лимита – «восстановление адресного характера специальных налоговых режимов и предотвращение дробления крупного бизнеса на малые субъекты».

1. Суть изменений

До конца 2025 года лимит дохода для применения УСН и ПСН – 60 млн ₽. С 2026 года – 10 млн ₽ в год.

Предприятия с годовыми оборотами свыше 10 млн ₽ утратят право применять УСН или ПСН и будут обязаны перейти либо на АУСН (если оборот ≤ 60 млн ₽ и регион участвует в эксперименте), либо на ОСНО (с уплатой НДС и налога на прибыль).

Переход осуществляется автоматически – без права налогоплательщика «досидеть» до конца года.

2. Порядок утраты права на УСН и ПСН

УСН: налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала квартала, в котором допущено превышение предельного дохода». Это означает, что если предприниматель превысит лимит 10 млн ₽, например, в июне 2026 года, то с 1 апреля 2026 года он считается перешедшим на общую систему и обязан (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции 2026 года):

▪ зарегистрироваться плательщиком НДС;

▪ исчислить НДС по всем операциям, начиная с апреля;

▪ представить декларации по НДС и налогу на прибыль; и

▪ пересчитать налог за весь период превышения.

ФНС России подтвердила эту позицию в письме от 27.05.2025 № СД-4-3/5192, указав, что «дата утраты права на УСН определяется по кварталу, в котором выявлено превышение лимита доходов».

ПСН: при превышении лимита налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы с начала налогового периода, в котором допущено превышение (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Таким образом, если ИП на патенте превысит 10 млн ₽ в сентябре, патент аннулируется задним числом с 1 января 2026 года. Предприниматель обязан рассчитать НДФЛ (или налог на прибыль, если ведёт деятельность через юрлицо) и НДС за весь период года.

3. Практические последствия для налогоплательщиков

Сокращение лимита в шесть раз создаёт резкое перераспределение налоговой нагрузки в сторону малого бизнеса. Даже при умеренных оборотах (от 10 до 20 млн ₽) переход с УСН 6% на ОСНО с НДС 22% и налогом на прибыль 25% приведёт к увеличению совокупных платежей в 6–10 раз.

Пример №1: ООО на УСН (объект «доходы»)

▪ Выручка – 12 млн ₽, расходы – 3 млн ₽, ФОТ – 1,8 млн ₽.

▪ При лимите 10 млн ₽ организация теряет право на УСН и переходит на ОСНО.

В 2025 году (УСН)

▪ Налог = 12 млн ₽ × 6% = 720 тыс. ₽.

▪ Минус страховые взносы (до 50%) → совокупная нагрузка ≈ 450 тыс. ₽.

В 2026 году (ОСНО)

▪ НДС 22% = 2,64 млн ₽.

▪ Налог на прибыль = (12 – 3) × 25% = 2,25 млн ₽.

▪ Страховые взносы = 1,8 × 30% = 540 тыс. ₽.

▪ Совокупная нагрузка = 5,43 млн ₽.

Налог увеличивается более чем в 12 раз.

Пример №2: ИП на ПСН (услуги)

▪ Патент рассчитан исходя из ПВД 1,2 млн ₽ → стоимость патента = 72 тыс. ₽.

▪ Фактический доход – 9,5 млн ₽ (в 2025 году лимит не превышен).

В 2026 году (ОСНО)

▪ Если выручка превысит 10 млн ₽, ИП теряет патент, и вся деятельность 2026 года признаётся осуществлённой в рамках ОСНО.

▪ НДФЛ – 13% с чистого дохода, НДС – 22% с реализации.

▪ Итоговые налоги ≈ 1,8–2 млн ₽ против 72 тыс. ₽.

Налог увеличивается более чем в 25 раз.

Пример №3: ИП на УСН с доходом 9,5 млн ₽

В 2025 году: налог = 9,5 млн ₽ × 6% = 570 тыс. ₽, минус взносы → к уплате ≈ 489 тыс. ₽.

В 2026 году: ИП сохраняет УСН (доход ≤ 10 млн ₽), но любой дополнительный аванс или поступление может привести к автоматическому переходу на ОСНО.

4. Риски и налоговые ловушки

4.1. Разовые поступления и авансы

▪ Любой аванс, отражённый по кассе, включается в доход при расчёте лимита (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

▪ ФНС будет автоматически фиксировать поступления по онлайн-кассам и расчётным счетам.

4.2. Превышение лимита в конце года

▪ Если превышение произойдёт в декабре, переход на ОСНО действует с начала октября (первого дня квартала превышения), а налоги пересчитываются за весь период.

4.3. Утрата права на патент

▪ Патент не подлежит «частичному» применению – его стоимость пересчитывается пропорционально сроку действия, но с момента аннулирования ИП должен исчислить НДС и НДФЛ за весь период.

4.4. Дробление бизнеса

▪ ФНС в письме от 10.06.2025 № ЕД-4-2/6450@ предупредила, что искусственное разделение бизнеса на несколько ИП или ООО для сохранения лимита в 10 млн ₽ будет квалифицироваться как схема ухода от налогообложения с применением ст. 54.1 НК РФ.

5. Что необходимо сделать до конца 2025 года

Провести инвентаризацию доходов за 2024–2025 годы. Если оборот стабильно превышает 8–9 млн ₽, целесообразно заранее рассмотреть переход на АУСН.

Проверить, допущен ли ваш регион к АУСН (Москва, МО, Калужская обл., Татарстан, «Сириус», Байконур – и новые субъекты, добавляемые в 2026 году).

Пересмотреть график поступлений: крупные авансы в декабре 2025 года могут стать причиной утраты права на УСН в первом квартале 2026 года.

Оценить экономику: иногда переход на ОСНО может быть выгоднее, если у компании значительные расходы и входной НДС по поставкам.

6. Вывод

С 2026 года лимит 10 млн ₽ становится водоразделом между микробизнесом и всеми остальными. УСН и ПСН теряют универсальность и превращаются в режимы для предпринимателей с небольшим оборотом и ограниченным штатом.

Для всех, кто работает на грани лимита, единственным способом сохранить упрощённое налогообложение станет переход на АУСН – при условии соответствия требованиям по численности и безналичным расчётам.

В остальных случаях неизбежен переход на общую систему, с кратным ростом налоговой нагрузки и необходимостью перестройки финансовой модели бизнеса.