Читать книгу Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3 - Марат Самитов - Страница 27

Упрощенцы с объектом «доходы» теряют суммы НДС от поставщиков при переходе на общий режим. Однако Верховный суд недавно подтвердил, что это правило работает не всегда (Определение ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года). По крайней мере налог от покупки основных средств или объектов строительства теперь имеется реальная возможность принять к вычету.

Чиновники неоднократно говорили о том, что право на вычет входного НДС при смене налогового режима имеется только у плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» (письмо Минфина №03-07-11/27295 от 07.04.2020 года). Суды были с ними солидарны (определение Конституционного суда №62-О от 22.01.2014 года). Находясь на УСН с объектом «доходы», налогоплательщик и так пользуется налоговой выгодой в виде применения более низкой налоговой ставки, поэтому право принять к возмещению входной НДС после смены режима ему не положено.

Теперь мнение по данному вопросу не такое категоричное. Согласно материалам дела Определения ВС №301-ЭС21—784 от 12.04.2021 года организация на упрощенке с объектом «доходы» строила автозаправку, НДС в расходах, естественно, не учитывала. Затем, перейдя на ОСНО, весь прошлогодний входной налог от строительства приняла к вычету. Налоговики от таких маневров компании не пришли в восторг и вычеты в декларации, естественно, завернули.

Мотивируя свой отказ, налоговики напомнили о нормах пункта 6 статьи 346.25 НК РФ, в котором сказано, что плательщики УСН после перехода на ОСНО вправе взять к вычету НДС, не учтенный в расходах на упрощенке, что к тем, кто платил УСН с доходов, никакого отношения не имеет. Суды изначально поддержали контролеров, но компания не сдавалась и дошла до Верховного суда.

Встав на защиту компании, Верховный суд сделал выводы о том, что правила пункта 6 статьи 346.25 НК РФ в ситуации со строительством не работают. Ведь расходы на сооружение основных средств в период применения УСН принимают с момента ввода ОС в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Собственно, компанию спасло то, что автозаправку она ввела в эксплуатацию уже после перехода на ОСНО. Раз так, имущество используют для деятельности, облагаемой НДС, что не препятствует вычету входного налога.

В итоге тем, у кого строятся основные средства либо монтируется какое-то оборудование на стеке смены налоговых режимов, не стоит торопиться вводить основное средство в эксплуатацию. Ведь если объект ввести, пока вы на УСН «доходы», весь входной НДС «сгорит», перенос сроков ввода в эксплуатацию позволит сэкономить налог и принять его к вычету.

Следует отметить, что к схожим выводам судьи приходили и раньше (определения ВС №309-КГ18—7790 от 13.09.2018 года, Арбитражного суда Удмуртской Республики № А71—8414/2017 от 17.12.2018 года). Поэтому на фоне положительной судебной практики налогоплательщики с объектом «доходы» теперь могут претендовать на возмещение входного НДС со стоимости ОС, а это обычно значительные суммы налога.