Читать книгу Как экономить на налогах, используя законные способы. Часть 3 - Марат Самитов - Страница 21

Если сделка была признана недействительной на основании ст. 166 ГК РФ и вы по определенным причинам не собираетесь этот факт оспаривать, то даже в такой ситуации есть варианты для оптимизации.

В общем случае поставщик при отгрузке начисляет НДС, отражает его в декларации и передает покупателю счет-фактуру. На основании полученного счета-фактуры покупатель принимает к вычету НДС. Когда сделка признается недействительной в силу ст. 166 ГК РФ, то поставка полностью аннулируется, так как будто реализации не было. Если так, то отменяется и переход права собственности на товар по недействительной сделке. В итоге будет отсутствовать объект обложения НДС как таковой (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При отсутствии реализации покупатель теряет право на вычет НДС, а поставщик, напротив, может рассчитывать на возврат излишне начисленного налога. Правда, как это сделать и в каком налоговом периоде, НК РФ четко не поясняет. В Кодексе сказано, что у поставщика есть право предоставить уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором он отгрузил товар. Также продавец вправе заявить к вычету НДС при возврате товаров, если покупатель отказался исполнять договор или решил его расторгнуть (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Но вторым правилом необязательно пользоваться, если сделка была признана недействительной, несмотря на то что именно на нем настаивают налоговики. В таком случае полностью аннулируется реализация, в результате поставщик изначально переплатил НДС, а покупатель завысил вычеты.

Если суд признал сделку недействительной, продавцу выгоднее подать уточненку за тот период, в котором он отгрузил товар. Покупателю – откорректировать налоговую базу периода, когда сделку признали недействительной. Если налоговики будут сопротивляться и настаивать на том, что поставщик имеет право на вычет НДС на основании своего же счета-фактуры только в квартале, когда было решение суда о признании сделки недействительной, то берите на вооружение определения ВС №302-КГ17—16602 от 16.02.2018 года, №309-КГ14—2300 от 09.10.2014 года.

Верховный суд подтвердил, что стороны вправе самостоятельно решать, в каком периоде откорректировать обязательства по НДС: в периоде совершения сделки или в периоде признания ее недействительной. Допускается сделать тот выбор, который выгоден вам, а не бюджету. Подача уточненной декларации даст возможность инспекторам прокамералить отчет повторно, но зато после проведения проверки можно рассчитывать на возврат налога или его зачет.